中级财务会计4章金融资产周晋兰.pptx

本章适用的会计准则;本章适用的会计准则; 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具 金融资产通常是指企业的库存现金、银行存 款、应收账款、贷款、其他应收款、股权投资、 债权投资等资产。;二、金融资产的分分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项;一、交易性金融资产概述 1、定义：是指企业为了在近期内出售的金融资产。 2、目的：为了从其价格的短期波动中获利。 3、内容：包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 ;4、核算特点：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ;二、交易性金融资产核算的科目设置; 三、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记 “投资收益”， 计入当期损益。 四、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入当期损益。;;;;五、账务处理;资产负债表日公允价值高于账面余额; 例1：（1）朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。朗能公司将购入的股票划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产—成本 300万 　　应收股利　 2万 投资收益 5万 　 贷：银行存款 307万 （2）2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行??款 2万 贷：应收股利 2万 ;（3）2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2010年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。;（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2011年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 ;（6）2011年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。; 例2：（1）朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。朗能公司将购入的股票划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产—成本 305万 　　应收股利　 2万 　 贷：银行存款 307万 （2）2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 ;（3）2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2010年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。;（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2011年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 ;（6）2011年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。; 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概念 1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、内容：持有至到期的债券投资、企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。;持有至到期投资核算要点： ;二、持有至到期投资的核算