潘序伦会计思想形成和发展初探.docVIP

潘序伦会计思想形成和发展初探 　　【摘要】潘序伦一生致力于现代会计研究、实践和教育事业，经历了从就学、从教、立业和教育的过程。本文通过对潘序伦“学习引进――实践改革――创新发展”道路的描述，展示了潘序伦会计思想形成和发展的演化，对进一步理解潘序伦学术思想的价值和在中国现代会计发展史上的地位进行了初步探讨。 　　【关键词】 学术思想 潘序伦 会计史 　　20世纪初，是中国会计学界革新运动兴起和发展的时期。被誉为“中国现代会计学之父”的潘序伦先生正是在这个时候，开始了他的会计职业生涯。潘序伦先生从选择会计专业学习，到推行会计体制改革；从引进编译西方会计学著作，到编撰适合中国国情的会计学教材；从提倡理论联系实际，到创办会计事务所，走过了“学习引进――实践改革――创新发展”的道路，其学术思想也日臻成熟。 　　潘序伦的会计思想来源于对中西方文化的深刻认识，以及对会计总体发展趋势的把握。他提倡科学发展的观点，强调守信立诺，以诚信作为立身之本。潘序伦学习和引进西方先进的会计学原理和思想，并充分考虑中国的实际情况，在实践中进行验证和改革，但他拒绝中庸，不做局部的改良，坚持彻底的创新。他积极倡导的“立信”精神，在当代具有十分重要的意义。 　　一、学习和引进 　　1921年夏天，潘序伦远赴重洋到美国著名的哈佛大学学习，选择了会计学课程。他意识到会计在中国的应用需求和巨大的发展潜力，从而做出了将会计作为终身职业的决定。在1923年获得企业管理硕士学位后，他前往哥伦比亚大学的政治经济学院深造，并获得经济学博士学位。在回忆这段留学经历时，他如是描述，“在哈佛大学除了选学经济学、商品学、销售学、市场预测等以外，尽量选学有关会计的学科，如初、高级会计学、成本会计、银行会计、政府会计、会计制度设计等。当然这只是30年代的会计学科目。50年代以后，会计学的分科更多，我只是跟随时代的需要，继续不断地学习，才免于落后。这是后话。当时，哈佛企业管理学院会计学系的主任教授，是年过七旬的科尔博士。他的会计学识虽比较守旧，但讲解得很透彻，习题也非常多。我一生会计学的基础，就是在这里奠定的。”为了更深入地了解西方经济发展情况，潘序伦在学成回国途中，特地绕经欧洲十三国进行实地考察。当时的《申报》这样记载，“潘君到各处工厂行肆调查考察其会计制度。中国留美学生中之专习会计学者，在美组织会计学会，潘君被举为会长。随赴欧洲各国游历，行经英、法、德、意、瑞、比诸国，旋乘法国邮船返国，现已应上海商科大学之聘，担任会计学系职务云。”通过留学和考察比较，潘序伦对西方国家有了更深刻的认识，为以后引进和传播西方会计知识奠定了基础。 　　归国初期，潘序伦即着手编著簿记、会计书籍。当时我国民族工商业迅速发展，工商业机构数量和规模的增加，对各类财会人员的需求与日俱增。在会计知识方面，传统的簿记模式已经不能满足要求，多数大公司、各大学商科或商业专校，均采用新式簿记会计进行核算，及直接选用外国书籍作为教材，但适用于外国公司的法律习惯，在国内则不能完全适用。鉴于此，为适应国内的形势，潘序伦出版了《公司财政》《簿记及会计学》《公司会计》等书籍，推陈出新，方便国内会计人员学习参考。 　　在引进西方会计知识的过程中，如何进行吸收和消化，提高国内会计业务水平，适应工商业发展的需要，潘序伦认为应当从编译工作着手。他指出，“最近数年之间，国人对于必须改进会计之认识已渐见普遍，以会计为研究讨论之对象者，亦日渐增多。各机关及工商企业之实施或改革会计制度者，尤多纷纷而起，是诚为我国民生问题上良好之现象。惟我国会计界所同感为严重之问题者，即为国内会计读物之过度缺乏”。当时引进的教科书多为外文原版，在专业词汇的理解，会计制度和习惯用法上都不方便国内会计人员掌握。因此，有必要编辑和出版一套适合中国国情的会计丛书。 　　在组织编译簿记、会计丛书中，潘序伦采取了审慎的态度，有选择、有比较地加以编译，“对引进的国外先进学术，不是照抄照搬，而是结合我国的国情，在现行法规和工商惯例的基础上，适当采用”。首先，为统一会计名词，潘序伦组织会计人员成立了会计名词讨论会，进行会计名词的整理和研究工作。将收集英文会计名词及翻译和规范后的研究结果，编撰出版《会计名词汇译》一书。详细描述已出版会计书籍中的各种会计名词术语，合计两千四百多条。每条之下，先把我国会计书刊中原用的各不相同的译名进行罗列，再列举选定、拟定或暂拟的译名，并加以备注说明。分门别类，所述备详。 　　在会计词汇的选择上，潘序伦坚持三项标准：一是含义恰当；二是文字通俗；三是用字简赅。同时要求符合中国习惯用法，以利于读者理解使用和对照翻译。作为当时国内会计学界会计名词的唯一参考工具，《会计名词汇译》初版的发行，对推进会计科目的统一具有重要作用。如潘序伦所言：“当时会计名