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物料流量成本会计基本解析 　　[摘 要] 现如今全球高速发展，各国都在追求经济效益的最大化。与此同时，环境破坏也成为不容忽视的问题。如何在经济发展和环境保护中平衡利弊，成为各国政府以及科研工作者亟待解决的难题。物料流量成本会计由德国最先提出，是当今一种重要的环境管理技术。这种技术从实物数量和货币流转两个角度对企业生产流程中的正负产品进行核算，从而找到企业资源损失的动因和环境保护的环境保护的主要环节，对提高产品产出率，降低环境成本有着非常重要的作用。 　　[关键词] 物料流量成本会计；环境管理；成本控制；必要性 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　一、物料流量成本会计的沿革 　　物料流量成本会计来自于德国，是由德国经营环境研究所最先发明的一种环境管理会计工具，这之后其作为一种重要的关于环境管理的技术被引入到《环境管理会计业务手册》和《环境管理会计业务指南》。此后，欧美、日本等国逐步开始了对这种新兴环境管理方法的探索，其中日本在研究此种新兴工具时没有完全遵照德国已然创造的研究形式，而是结合了本国在成本核算方面的特点，简化了物料流量成本会计的核算体系，使得运作流程更简便。 　　1999年，日本产业环境管理协会开始对物料流量成本会计进行深入的探讨和实践。2000年，日本成立了有关此项目的专门工作组，在对一些工厂的运行试验中获得了一定的研究效果。在随后的几年里，佳能等4家公司在上述工作组的指导下也先后完成了对物流成本会计这一新方法的引进。2002年，日本产业环境管理协会公布了《环境管理会计工作手册》，从而从更大范围开始了日本企业对物料流量成本会计的引进和实施。2007在对国外日本企业实施案例进行分析汇总的基础上，全球范围内首份物料流量成本会计应用的指南得以诞生。该指南对各国企业环境管理都具有重要的指导意义。目前，物料流量成本会计已成为实施环境管理的一种非常重要实用的方法，此方法在环境管理中起到了十分明显的决策作用。也就是说，此方法从降低各种物料消耗的角度，使得企业经营与环境管理达到统一，达到经济与环境的双重“共赢”。 　　这种环境管理方法有利于削减企业成本和减少环境污染。在物料流量成本会计思想的指导下，企业通过降低废弃物的排放，从而达到削减成本提升企业生产效率的最终目标。为了更好地完成对成本的确认、损失的计量，首先将关于损失方面的成本分为不合格产品引发的成本、废弃物成本、其他排放物产生的成本三类；其次计量上述的各类损失成本在每道生产环节中产生的具体数量并将此数量转化为货币价值。除了材料成本、人工成本、跌价损失和其他加工成本被划分到损失成本中之外，废弃物成本也被计入产品成本，即“负产品”概念的由来。 　　二、我国引进物料流量成本会计的必要性 　　（一）我国企业现行的环境成本核算方法存在较大的局限性 　　第一，从实际运行角度，现有的环境成本核算方法有较高的成本，却没有有效的操作性，而且成本核算不够准确，因此对于整个生产过程中的控制和监督有着不利的影响。而物料流量成本会计则能够很好地克服以上问题，为更准确更有利地核算环境成本打下坚实基础。第二，从经济效益角度，现行存在的环境成本核算方法主要包括废弃物处理成本及废弃物负担的系统成本，但是废弃物处理成本则作为企业的一项当期费用，并没有计入产品的最终成本。而物料流量成本会计将废弃物处理成本划定为损失成本的一部分，成为负产品成本的一个重要组成部分。这样的核算方法更有利于准确地反映产品成本，在生产过程中那些不能转化为产品的物料都应该确认为负产品成本，打破了当下普遍使用的成本核算方法中对废弃物成本定义的局限性。最后，从生态效益角度，现有的环境成本核算方法难以为企业提供有关造成环境污染、发生的潜在损失以及环境恢复等成本的信息，忽视了在生态效益方面对环境造成的污染及后续影响。有的企业仅仅为了削减成本，有很大的可能性会采取减少环境保护的投入，这种做法必将会引起环境的污染。因此目前的成本会计没有真正地考虑企业对减轻环境破坏的信息需求，在废弃物成本的计量上和环境影响的确认上都还有着极大的局限性。 　　（二）企业积极参与国内外市场竞争的需求 　　从国内来看，面对着日渐白热化的市场竞争，企业内部资源使用效率的低下将会造成企业单位产品成本的相对增加，这就要求了公司必须选择更合适的手段来提升企业资源整体的利用率，从而降低企业单位产品成本，提升企业的产品竞争力；另外，有些金融机构提供的贷款也要求企业提供环境评价报告书，评估后才能给予企业相应的资金支持；还有，社会公众对企业应负的社会责任、环境保护责任也越来越重视，企业环境管理工作实施的好坏可能影响到产品的市场占有率等。因此从长远利益看，公司应注重开展环境管理工作。从国际来看，各种有关环境保护的国际标准、国际宣言以及各国的法律法规相继