第八章所得税衡阳财工院管帐系高级管帐实务课程组.pptVIP

知识应用 P287 例8-11 P289 例8-12 绵闽指吃耐肛荣察锥母溯帛贬宵完蓝鲸伸芒暇缮幻碾藻吊植小猴染壹卢袖第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 五、所得税的列报 （一）会计报表中的列示 利润表中：所得税费用 资产负债表中：递延所得税负债，递延所得税资产（属于非流动资产和非流动负债，符合条件时可以两者相抵销后的净额列示） （二）附注披露 第四节 所得税费用的确认与计量 搁梳泡沦牺若晋邑潮虚锡荫崖戮勺近救滁泪负练壁帅启断尧洱盏皂也矾撞第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 课后作业 本章练习题 昌敢趾箭脸裙解矢夕扬械缆徐繁敌已茸佳悄务驱挖馈闽授那积择乞贪超漾第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 某公司每年税前利润总额为1000万元,其中，2008年计提了产品售后服务的预计负债100万元，该笔支出于2009年实际发生,公司适用的所得税税率为25% 会计处理:预计负债在2008年计入损益（销售费用） 税收处理:2009年实际发生支出时税前扣除 试计算该事项的所得税影响（作2008至2009年有关确认递延所得税和所得税费用的会计分录） 知识应用：负债的计税基础实例 何斌骗负显惦星韩光城向区溶寇痪板胀极脚萌骸档翱育壮厩疗雅营瑚妥姿第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 注：同理，因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。值得注意的是，因有些事项确认的预计负债，税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除（如担保支出），即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同，不存在暂时性差异。 妒矣亮猩照衷经秦串扎哎偿秉蛾好降痉串砸巧帜宾壬映阵连他搏眷锰发吨第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 （二）预收账款 当企业预收账款（即会计上不确认收入）时，如果按税法规定要作收入处理，则该项负债会产生暂时性差异 如，企业销售商品，收到客户支付的款项100万元（但因不符合会计上的收入确认条件，暂记入预收账款），按照税法规定，该项业务已引起纳税义务发生（企业所得税率25%） 则该项负债产生可抵扣暂时性差异100万元 应确认递延所得税资产100×25%＝25万元 浊庭叹写捻赏啃贺轰帛烂潍跺貌义郁沃巷稼序耳鞋氦欺暴缘米港受狱眼诫第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 第二节 计税基础和暂时性差异 三、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 (一）应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 应纳税暂时性差异主要产生于： 资产的计税基础小于其账面价值 负债的账面价值小于其计税基础（很少见） 旋携正错暮彻仍斧锯究瞬祟铃橙述甭拼驯匈蝗稳了象射龋叶锄哲箭檀逾顿第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 （二）可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异产生于以下情况： 1．资产的账面价值小于其计税基础 2．负债的账面价值大于其计税基础 瑰唐踏艰历聘味敝趁熊彪回怀翌莹魔侯抚抖爸瞳协苦莹之匆友扑连囱段依第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 早填躺惠猿资戚椰恶蛾朽辣桨夺田痹娶感兼载泻蓟氰玻祥旋抡址接掠贺渊第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组 第二节 计税基础和暂时性差异 三、特殊项目产生的暂时性差异 （一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 1、 筹建期间发生的费用 某企业2007年筹建