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石油资源税制结构国际比较研究 　　【摘 要】 石油资源开发利用所涉及利益关系复杂，对美国、加拿大、澳大利亚、委内瑞拉等国石油资源税制结构及其演变的分析比较表明：世界主要国家的石油资源税制结构均以从价矿产使用费为主、其他资源税费为辅，因此能够灵活调整和规范各种利益关系；石油资源税制结构主要由石油资源所有权和矿业权制度、中央与地方政府关系和国家财政目标等因素决定。 　　【关键词】 石油生产国； 资源税； 税制结构； 国际比较 　　中图分类号：F62.6；F62.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0099-04 　　石油是现代社会经济运行的血液，决定石油资源配置效率和石油资源收益合理分配的石油资源税制，对于社会经济的健康发展具有举足轻重的作用。石油资源租的构成和变动比较复杂，所涉及利益关系众多，因此国家不可能用单一石油资源税制来完成石油资源配置优化和石油资源利益调节，必然会采取多种资源税费构成的结构性资源税制。因此，分析对我国有借鉴意义的主要石油生产国的石油资源税制结构，探讨各国石油资源税制结构的共同特点和决定因素，对于我国正在进行的石油资源税制改革，具有十分重要的现实意义。 　　一、石油资源租与石油资源税制结构 　　（一）狭义石油资源税与石油资源租 　　在石油资源非国有情况下，石油资源税是对石油资源所有者获得的石油资源租的征税，调节的是国家与石油资源所有者之间的利益关系。石油资源国有制条件下，石油资源税就是国家资源所有者权益的经济实现方式，调节的是作为资源所有者的国家与石油开发投资经营者之间的利益关系。要合理设计石油资源税，就必须了解石油资源租及其变动的决定因素。一般地： 　　石油资源租=石油价格-石油生产完全成本 　　（1） 　　其中，石油价格由石油市场供给与需求决定或由政府确定；石油生产完全成本包括石油勘探、开发投资支出，开采作业成本和合理利润。短期内，石油生产完全成本又可分为变动成本或边际成本；作为不变投入要素所获得的支付，包括投资成本补偿加合理利润，亦称准租金。因此，有： 　　石油价格=石油资源租+准???金+石油生产边际成本 （2） 　　一油田石油资源租的大小主要由石油资源品质、丰度、地质条件、矿区经济地理区位条件和石油价格决定，不同油田的石油资源租在量上呈现级差性。能够体现不同油田石油资源租价值级差的石油资源税，不仅合理调节了矿产资源所有者与经营者利益关系，还使不同油田的石油生产经营者能公平竞争。通常，一个油田开采周期有二十多年到五十年以上，其间石油价格会经历大幅度和长周期波动。若油田租赁合约中作为资源所有者权益的石油资源租在低油价时期确定，则在石油价格成倍上涨的高油价时期，石油生产经营者便会获得社会经济发展带来的巨额暴利即超额利润： 　　高油价=合同石油资源租+超额利润（垄断经营租）+准租金+边际成本 （3） 　　从收入分配公平角度，政府必须通过某种形式的石油资源税来调节石油生产经营者的暴利收入。相反，在油价长期低迷时期，石油生产经营者在交纳既定石油资源租后，有可能得不到合理利润甚至投资成本也不能完全补偿，使生产难以为继。石油产业是国民经济重要支柱产业，此时政府必须以税收优惠形式，如“投资津贴”或减免石油资源租等方式支持石油企业，来调节作为社会经济平稳发展的全社会利益与石油生产经营者、石油资源所有者利益之间的关系。 　　（二）广义石油资源税与石油资源租 　　现代社会，一切经济活动都必须在政府所提供的各种公共服务和公共设施基础上进行，石油生产活动也不例外。同时，石油开发生产还会带来生态破坏和环境污染等负外部性。从成本补偿责任和分配公平角度出发，社会成本必须通过一定的税收形式，将包括公共服务成本和负外部性成本在内的石油生产社会机会成本（称公共资源租），内在化到石油企业： 　　石油价格=石油资源租+社会机会成本+边际生产成本+准租金 （4） 　　社会机会成本的补偿由通行税和环境税来实现，其与生产经营者获得的准租金和可能获得的垄断经营租，都是石油资源价值的转移，构成广义石油资源租： 　　广义石油资源租=石油资源租+公共资源租+垄断经营租+准租金 （5） 　　显然，若石油价格一定，在广义石油资源租范围内，狭义石油资源租、公共资源租、准租金和垄断经营租之间在量上呈此消彼长关系。若忽略社会机会成本，尤其忽略补偿负外部成本的环境税，则公共资源租就会转化为狭义的石油资源租和生产者的垄断经营租，导致石油资源过快开发、生态破坏、环境污染甚至可持续发展危机。相反，若体现公共资源租的通行税过高，则应降低狭义石油资源租或使石油企业得不到合理利润。 　　（三）石油资源税制结构 　　石油资源税设计应从广义资源租内涵出发，才能合理规范和调节石油资源开发利用中所涉及的复杂利益