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研究与开发费用会计处理分析初探 　　 摘 要： 　　随着企业的发展, 研究与开发支出的不断提高, 如何对研究与开发费用进行恰当处理，研究与开发费用究竟是费用化还是资本化, 一直是会计理论界和实务界研究的重要课题。研究与开发费用的会计处理是否适当, 将会直接影响到企业当期的损益, 进而影响到会计信息使用者的决策。本文通过对世界各国研究与开发费用的会计处理方法进行比较, 并结合我国新会计准则的相关规定, 分析我国研究与开发费用的会计处理方法转变的合理性及其仍存在的不足与缺陷。?? 　　关键词：研究与开发费用；资本化；费用化?オ? 　　 　　一、世界各国对研究与开发费用会计处理方法分析?? 　　 　　从世界各国的会计实践来看，研究与开发费用的会计处理不外乎三种情况：全部费用化处理、全部资本化处理、一定条件下的资本化处理。?? 　　1、全部费用化处理?? 　　采用这种方法的国家有美国、德国等国。即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性,即使能带来收益也存在着无法计量性，同时递延了企业的应交所得税，因而被广泛采用。其优点是由于遵循了谨慎性原则而使会计信息的可靠性可能更高, 也可以让企业最早得到税收优惠, 及时收回研究与开发方面的投资。而且, 在核算上也相对简单。其缺陷是不符合一致性原则。?? 　　2、全部资本化处理?? 　　采用这种方法的国家有荷兰、巴西等国。即将研究与开发费用在发生期内归集起来,一直等到开发成功取得收益时开始予以摊销，这种做法假定企业在连续几年之内存在着若干研究开发项目，其中总有些项目可以获得成功的收益，因而将其与费用配比。研发费用的资本化处理方式更符合一致性原则和配比原则, 也更能够反映企业的内在价值, 因而会计信息的相关性更强。但这种处理方式却有些“难登大雅之堂”。原因主要有两方面：其一, 研发活动的风险性较大, 不适宜将其发生的费用资本化；其二, 虽然有经验证据表明研发费用有很强的价值相关性, 但其会计信息有用性如何还需考证。?? 　　3、一定条件下的资本化处理?? 　　采用这种方法的国家有法国、英国等国，另外国际会计准则委员会也基本上采纳此观点。即符合条件的研究与开发费用资本化，其它研究与开发费用则在发生时计入当期损益。我们把这种做法称之为有“条件”的资本化方法。这是一种比较公允的做法，在一定程度上可实现配比原则。其依据是研究活动和开发活动与未来经济利益关系的不确定程度不同。企业的研究活动属于初步性的分析与调查阶段, 其未来是否会带来经济效益是非常不确定的。同时, 研究成果的受益对象很可能也不是特定的, 所以应将其费用化；而企业开发活动是将技术应用于实践, 并产生实践性的改进，不确定性程度较低, 并且受益对象是特定的产品, 可将其开发费用确认为资产。这种方法符合权责发生制原则和配比原则, 从其执行后果来看, 可以更科学地反映企业的财务状况和赢利能力。?? 　　 　　二、我国新会计准则中研究与开发费用核算的转变?? 　　 　　我国2001年出台的《会计准则――无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用。原准则做出这样的规定, 是由于当时我国尚存在会计从业人员素质不高、企业操纵利润、中介机构公信度较低等诸多难题, 体现了政府作为会计准则制定者在无形资产会计准则制定方面所面临的诸多技术难题所做的现实选择。?? 　　新会计准则《无形资产》改革了原准则中研究开发支出一律费用化的规定。新会计准则规定：企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出, 分别处理。企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益；进入开发程序后, 开发过程中的支出如果符合相关条件, 就可以资本化。内部研究开发项目的研究阶段, 是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段, 是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识用于某项计划或设计, 以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。?? 　　我国的新会计准则和《国际会计准则》认为, 研究费用应在其发生的期间确认为费用, 并且不应在其以后的期间确认为资产；开发费用只有在符合一定条件下才确认为资产, 否则确认为费用, 最初已确认为费用的开发费用, 不应在其后的期间确认为资产。显然, 新会计准则和国际会计准则采用的是一定条件下的资本化, 而原准则采用的是全部费用化的做法。?? 　　新会计准则在会计要素定义上, 强化资产负债表观理念, 适度淡化损益表观的理念, 对资产