破产清算会计基本问题目和研究现状.docVIP

破产清算会计基本问题目和研究现状 　　【摘 要】随着社会主义市场经济的发展 ，越来越多的没有发展前途的企业将被兼并或破产。而我国目前尚没有一套完整的破产会计核算规范。在操作实务中 ，会计人员只能依据《破产法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》等中的相关部分的精神来进行核算 ，这使得企业破产清算的会计核算不能够做到统一规范 ，给清算审计带来一定难度。 　　【关键词】破产；清算会计；破产清算 　　一、破产清算会计理论体系的特殊性 　　（一）对会计基本假设的影响。正常会计核算的四个会计基本假设是会计主体、持续经营、会计期间和贷币计量。然而，在企业破产清算时 ，这四项基本假设都将不再适用。 　　（1）会计主体假设的变更。当企业发生破产清算时，破产企业实际上已经丧失法人资格，企业对于属于清算的资产已经失去了管理和处分的权利，而代由人民法院指定的清算小组行使民事权力 ，进行民事活动。此时，传统意义上的会计主体发生了变化，相应的变为接管破产企业的清算小组。 　　（2） 持续经营假设的否定。对破产清算会计来说 ，这个假设就已经不成立了因为破产清算是以企业终止经营的假设为前提的。破产清算就是要消灭破产企业的存续 ，它的全部非货币资产都要变现变卖 ，按实际清算价值进行估价 ，而费用分配等问题也不再存在。所以持续经营假设不再成立 ，而重新确立了终止经营的假设前提。 　　（3）货币计量假设也受到冲击。清算组在处置破产财产时不再使用在币值稳定基础上的历史成本来计价 ，而采用的计量基础是现行市价或不变现价格 ，以此确定财产价值。 　　（二）会计核算对象的变化。会计对象是会计所反映和监督的内容 ，即破产企业资金运动的全部过程。这一过程表现为清算组接管破产企业财产 ，通过估价变卖转变为现实货币资金 ，货币资金又按照财产分配顺序 ，将货币资金进行分配。破产清算会计资金运动的具体过程与正常经营的资金运动过程的不同 ，使得破产清算会计对象有别于正常经营的会计对象。 　　（三）会计目标的变化。企业正常经营的会计目标是向投资者、管理者提供有用的会计信息 ，使其通过分析会计信息 ，作出投资决策。破产清算会计目标由于会计对象的变化而发生了一些变化 ，其会计目标主要是通过对破产清算企业资金运动进行正确地记录、计算和反映 ，为人民法院实施破产程序审判活动提供全面的经济数据 ，在此基础上来进行清算后资产的分配工作。 　　（四）对会计原则的影响。企业经营的会计核算一般原则 ，是在会计假设的基础上演绎出来的。在《企业会计准则》的 12 项会计原则，即“客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、重要性、权责发生制、配比、谨慎、历史成本、划分收益性支出与资本性支出 ”中。我们可以看到：前 7项原则主要是对会计信息质量要求 ，会计目的之一是向有关方面提供有用的会计信息。破产清算会计也需要向企业债权人、清算组、法院等提供会计信息 ，因此也应当遵循这 7 项原则。而对于后 5 项原则 ，破产清算会计则不再适用。权责发生制原则的目的在于正确地反映各期的盈亏 ，注重对当期及以后各期收益和费用配比核算 ，是在持续经营和期间假设基础上适用的 ，由于清算时持续经营和期间假设都发生了变化，所以将不再适用 ，此时 ，权责发生制被收付实现制原则代替。后者侧重于对当期实现的收益和费用的核算 ，因而更适用于一次性的清算。配比原则的不适用原因 ，也类似于此。谨慎性原则是要求尽可能地高估费用低估收入 ，如坏帐准备的提取 ，加速折旧 ，或有负债的确认等。 　　二、有关破产企业会计清算要素的分类与计量问题 　　（一）增设“用作担保物的资产”和“有财产担保的债务”科目，以此来反映和核算企业宣告破产前发生的符合国家法律、法规规定设有合法有效担保的抵押物资产和设有财产担保的有效债务。虽有财产担保但债务数额超过担保物价值部分的债务，不在‘有财产担保的债务”科目核算，仍在普通债务中的“其他应付款”科目核算。如果担保物的价值超过经过登记确认的债务数额，也不在“用作担保物的资产”科目核算，仍然在普通资产中的相关科目中核算。 　　（二）增设“应付清算费用”科目，反映和核算清算期间根据合同、协议的规定应付而未付的清算费用。 　　（三）清算组还应当设置备查帐簿，反映和核算破产企业占有、使用而产权不属于破产企业的他人财产。根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第71条规定，债务人基于仓储、保管、加工承揽、委托交易、代销、借用、寄存、租赁等法律关系占有、使用的他人财产，不属于破产财产，应当由财产权利人取回。同时《破产规定》中还规定，在破产宣告后因清算组的责任损毁灭失的，财产权利人有权获得等值赔偿。因此，清算组应设置相关备查账帐簿以便妥善保管上述财产。 　　（四）可以增设“清算期应付债务”