碳排放权交易会计处理研究.docVIP

碳排放权交易会计处理研究 　　[摘 要] 全国性碳市场的建立，必然会使企业间的碳排放权交易更频繁、规模更大。传统会计的缺陷，使企业必然要选择以环境保护为核心的环境会计来核算碳排放权交易相关的环境活动事项。因此基于环境会计账户体系，从账户设置和会计处理两方面探讨了单设环境会计核算科目模式下碳排放权交易的具体会计处理方法。在核算中，单独设置“环境资产”、“环境负债”等8个一级科目会计账户，阐述了每个账户的用途，并在这些一级科目下设置相应的明细科目。再对企业的碳排放权从取得、计量、处置到转换的交易事项进行核算，并在财务报表中设立对应的填报项目，提高相关会计信息的可获得性和有用性，形成了单设环境会计核算科目模式下碳排放权交易会计处理的认知系统。 　　[关键词] 单设环境会计核算科目；碳排放权交易；会计处理 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）05-0099-03 　　人类向环境中排放温室气体的速度远超于环境自身的净化速度，环境污染便产生了。众所周知，环境污染会给人类带来巨大的损失和严重的影响，而这其中有70%以上来自于企业[1]。近年来，各国政府纷纷出台各项环境保护的政策来控制温室气体的排放，“2017年启动全国碳排放交易市场”便是其中一项。这项政策的推行，必然会使企业间的碳排放权交易更频繁、规模更大，而碳排放权交易的会计处理是否恰当，关系企业的资产与负债核算是否正确，产品成本和经营成果的计算是否合理，财务状况和经营业绩的披露是否恰当，最终影响到企业对外提供的会计信息质量的高低以及投资者的决策。因此，企业需要正确理解环境会计账户体系，选择正确的环境会计核算科目模式，设置恰当的账户，明确碳排放权交易事项的正确会计处理方法。 　　一、环境会计账户体系 　　传统会计侧重于关注企业的经济活动，以利益为核心，没有将企业的环境活动纳入核算范围，缺乏对企业的环境资源、环境成本和环境责任的确认和计量，不适应可持续发展战略的要求[2]。传统会计的缺陷，使企业不能对产生的与碳排放权交易相关的环境活动进行合理的会计处理。因此，企业应采用以环境保护为核心的环境会计，核算碳排放权交易相关的环境活动事项。 　　根据环境会计事项的具体情况，企业可选择单设环境会计核算科目模式或“中心――卫星”账户模式对环境活动进行核算。单设环境会计核算科目模式是指通过单独设置“环境资产”、“环境负债”等一级科目，并在一级科目下设置相应的明细科目对环境活动进行会计核算的形式；在“中心――卫星”账户模式下，对于企业发生显见的环境活动，只在传统会计核算账户下设明细科目构建“中心”账户进行核算，“卫星”账户只作为辅助核算。[3] 　　在对碳排放权交易进行会计处理时，如果企业采用“中心――卫星”账户模式，在传统会计核算的一级科目之下设立二级科目核算碳排放权交易事项，无法引起会计信息使用者的重视；同时在财务报告中无法体现具体的核算金?~，不利于财务报告使用者获取碳排放权交易信息，考核企业环境责任的履行情况。因此，企业应采用单设环境会计核算科目模式，单独设立会计账户核算碳排放权交易事项，并在财务报表中设立对应的填报项目，真实反映企业所有可控资源的具体情况。 　　二、单设环境会计核算科目模式下碳排放权交易账户设置 　　在单设环境会计核算科目模式下，为了恰当核算企业的碳排放权交易事项，需要在传统会计核算体系中增设以下会计科目： 　　（一）“环境资产――碳排放权”账户 　　该账户属于资产类账户，主要用于核算历史成本模式下企业拥有的碳排放权资产的增减变化。其借方反映碳排放权资产的增加，贷方反映碳排放权资产的减少。在公允价值计量模式下，企业还应在该账户下设“成本”、“公允价值变动”，用于核算该模式下碳排放权的取得成本以及资产负债表日二级市场上的价格波动。 　　（二）“环境负债――应付排污费”账户 　　该账户属于负债类账户，主要用于核算企业实际排污总量超过所持有的碳排放权总量而产生应支付超过部分排污费的法定义务。借方登记法定支付义务的减少，贷方登记法定支付义务的增加。 　　（三）“环境成本”账户 　　该账户属于成本类账户，用于核算企业为生产产品、提供劳务而发生的与环境污染治理、维护、预防等相关的支出。若该项支出的发生与多个产品有关，应按一定的标准在多个产品之间进行分配。 　　（四）“环境费用”账户 　　该账户属于损益类账户，用于核算企业为了维持日常经营而发生的与环境污染治理、维护、预防等相关的支出。 　　（五）“环境收益”账户 　　该账户属于损益类账户，用于核算企业因环境保护和污染治理而产生的收益以及因环境资产产生的收益。若该项收益是政府以无偿使用或补助方式给予企业的，则可在该账户下设置“政府补助”二级科目进