2012年企业所得税汇算清缴政策解读.DOCVIP

2012年度企业所得税汇算清缴政策解读??????? ? 一、核定征收 （一）核定征收的范围 ??? 1．主管地税机关原则上可依据《关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（大国税发［2009］20号），对住宿和餐饮业、娱乐业、居民服务和其他服务业、中介服务业的企业所得税纳税人采用核定应税所得率的方法征收企业所得税。 2．自2010年1月1日起，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定，下列纳税人原则上不得实行企业所得税核定征收： （1）除税法规定的不征税收入和免税收入外，享受税法规定的企业所得税优惠政策的企业； 　　（2）汇总纳税企业（总分机构均在大连的建筑业纳税人除外）； 　　（3）上市公司； （4）小额贷款公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业； （5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。 （二）关于核定征收企业的应税收入额确认问题 1．自2009年1月1日起，核定征收企业的应税收入额按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为： 　　应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 2．依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。 3．根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）第二条规定，核定征收的建筑安装企业向外进行项目分包时，分包收入额不得从收入总额中扣除，应当全额作为“应税收入额”，按照规定的应税所得率计算应纳税所得额，缴纳企业所得税。 ??? （三）关于提高应税所得率的幅度 ?? 　　《企业所得税核定征收办法（试行）》（大国税发[2009]20号）第十二条规定中提到的“各基层局应按全市统一规定的应税所得率进行核定征收，对利润水平较高的纳税人，各主管税务机关可根据实际情况适度调高核定应税所得率，但不得高于20％”，是指应税所得率的调高幅度不得高于20％。 二、查账征收 （一）收入的确认 1．销售货物收入 《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号） （1）销售收入的确认条件 　　除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 　　①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 　　②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 　　③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 供热企业向居民供热收取的取暖费收入应当按照权责发生制原则，在供热期间平均计入当期应纳税所得额。 （2）销售折让和销售退回 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?? ??? 2．提供劳务收入 　　（1）宣传媒介的收费：应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 　　（2）软件费：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 　　（3）会员费：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 ??? （4）劳务费：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 ??? 物业公司收取的物业费，应当按照权责发生制原则，分期在相关劳务活动发生时确认收入。 3．转让财产收入 包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局