税务会计师在中小企业作用及认识探究.docVIP

税务会计师在中小企业作用及认识探究 　　[摘 要]随着我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此，企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，企业税务会计在企业中独立就显得尤为重要。而税务会计师作为一门新兴的学科与专业应运而生，税务会计是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的理论和方法，对纳税单位的涉税活动所引起的资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人的合法权益的专业会计。现就结合我公司的实际情况谈谈税务会计师在中小企业的作用及意义。 　　[关键词]税务会计师；企业；纳税筹划 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.165 　　我公司是一家化工制造企业，年销售收入维持在8000万元左右。我公司涉及的税种主要有增值税、企业所得税等。 　　1 我公司增值税的纳税筹划 　　由于我公司为化学农药制造企业，享受低税率政策，增值税按照13%的税率计算缴纳。同时由于考虑到单纯的农资贸易公司享受增值税免税政策，经认真的纳税筹划，我公司随后将原来的销售部单独拿出了成立了一个销售公司，这样公司生产出来的产品通过转移定价先以一个较低的价格销售给销售公司，然后销售公司再以市场价格销售，而这时销售公司销售的产品就享受到了增值税免税的优惠政策，而母公司由于转移定价其产品增值额有限，故税负得到了较大的降低，在税法合理合规的范围内通过纳税筹划将公司的税负降到了较低程度，税务会计师在公司的作用显而易见。 　　我公司原来的外贸出口业务由于渠道有限，大部分是通过外贸公司进行代理出口，全年的代理出口销售收入约维持在4000万元左右，而此部分形成的增值税的销项税为4000×13%=520万元，该部分需要全部计算缴纳增值税。经纳税筹划后，公司积极开拓直接出口贸易，该4000万元的间接贸易收入基本形成直接贸易，由此不但实现了增值税的出口免销项税，而且还享受到了5%～9%的退税额（农药原药退税率9%，农药制剂退税率5%），同时增加了公司产品在国际市场上的竞争力和知名度，为公司的良性发展提供了坚实的基础。 　　通过以上的纳税筹划，目前我公司的增值税税负率相对较低，这样一方面减少公司资金压力，另一方面，该部分资金就可以更好的应用到正常的生产经营活动中去。 　　2 我公司所得税纳税筹划 　　2.1 业务招待费、广告费、宣传费的纳税筹划 　　本年度我公司累计实现销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。现将纳税筹划分析如下： 　　业务招待费若按发生额150万的60%扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元×5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15%，两者取其低，故只能扣除1200万元。公司总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）。应纳所得税39万元（260万元×15%，我公司享受西部大开发政策，所得税按照15%计算缴纳）。由于我公司成立了销售公司，该筹划方案相对的就变得简单了。 　　首先母公司将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，母公司与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。而母公司的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为 60万元。两公司分别缴纳企业所得税。对母公司来说当年业务招待费可扣除37.5万元（7500 万元×5‰）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15%。则母公司合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元-37.5万元），应纳企业所得税13.875万元（92.5万元×15%）。 　　销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350 万元，未超过销售收入的15%。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税12.6万元（84万元×15%）。 　　因此，则整个公司总共应纳企业所得税为26.475万元（13.875万元+12.6万元），相较于纳税筹划前节省所得税12.525万元（39万元-26.475万元）。 　　2.2 押金的纳税筹划 　　由于我公司的产品定价属于到货价。公司从5～7个物流公司中选取相对实力较强的物流公司作为合作伙伴，让其缴纳一定的押金。全年下来押金约为50万元左右，如果该部分押金（超过一年期限）不进行积