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网络经济下会计假设框架构建 　　［摘 要］ 网络经济的兴起对传统会计假设提出严峻挑战，会计环境的变化要求赋予会计假设新的科学内涵。通过评价主流观点，再探会计假设基本框架。 　　［关键词］ 网络经济；虚拟企业；会计假设 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）17-0009-03 　　 　　1 引 言 　　 　　网络经济作为一种新的经济形态正在兴起。它以信息技术为支撑，以网络化为手段，使企业生产经营实现新的场所，产生了新的经济组织形式――虚拟企业。虚拟企业是若干成员企业为获得某市场机遇优势而组成的动态联盟，他们利用IT技术，在世界范围内寻找最佳合作伙伴，组成临时集团，迅速完成市场任务。其组织结构、信息处理方式、经营理念和生命周期均发生显著变化。 　　传统的会计假设产生于大工业时代，适应当时的社会经济环境，其合理性得到了会计实践的检验。会计假设作为基本会计概念在会计体系中占有重要地位，是会计理论和实务存在的必要前提。面对新兴的网络经济环境，应重新认识会计假设基本框架，以期指导会计实践。 　　 　　2 网络经济对现有会计假设的冲击与回应 　　 　　2. 1会计主体假设 　　会计主体假设界定了会计核算的空间范围。在网络经济下，虚拟企业的出现使得会计主体的外延扩大，原来的固定形态、固定范围逐渐趋向于模糊化，呈现为虚、实空间并存的特点。虚拟企业是一种具有动态性、高弹性和灵活性的临时结盟体，其实质不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业的出现动摇了会计假设的合理性，导致会计主体多元化和不确定性。据此，有的学者提出用多重权益主体理论重新界定会计主体；或者对会计主体假设进行创新，用“经济利益相关的联合体”取代现有的会计主体；亦或用相对会计主体假设代替传统会计实体假设等思路。 　　这些探索具有一定的理论意义，为我们进一步的研究工作所借鉴。然而，用多重权益主体理论重新界定会计主体，并未突破传统会计主体假设的内涵，仅仅是外延上进行了拓展；用“经济利益相关的联合体”取代现有的会计主体，无法涵盖非营利组织会计主体，这又难以为现代会计理论框架所接受；用相对会计主体假设代替传统会计实体假设，也未突破传统会计主体假设的内涵，只是在形式上有所变化。会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围，规定了会计核算的空间。虚拟企业改变的只是会计主体的形式，未改变会计主体的内涵。不能因为会计主体的形成和消失方式发生改变而完全否定现行会计主体假设。 　　2. 2持续经营假设 　　持续经营是以现代企业制度的两权分离、股权分散和规模性经营生产为前提的。网络时代虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。破坏了“不会有突如其来的终止企业营业活动的可能性”这一基本前提。企业合并、重组、破产、解散的情况屡见不鲜，持续经营假设不再适用。据此，一些学者提出用“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间”或用“暂时性假设”来替代现有的持续经营假设；也有人提出变持续经营假设为破产清算假设。 　　用“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间”概念或“暂时性假设”来替代现有的持续经营假设，因破坏不同经济利益体的相互制衡的均势，与 “和谐企业”理念背道而驰，所以很难为所有经济利益体共同接受。此外，持续经营是对企业经营过程的描述，是一个无限的时间段概念，而破产清算是对某一时刻企业经营状况的描述，意味着一个企业持续经营的终止。若采用清算会计假设，运用相应的原则、方法和程序是不妥当的。虚拟企业虽然也要在企业契约到期或中途解散，但其设立的初衷是为了生存和发展，并不是为了破产，破产清算只是例外情况。清算会计核算前提是破产清算小组作为会计主体，其会计报告编制、价值计量均以清算期间为限；虚拟企业会计确认、计量和报告与实体企业本质上并无多大区别，仍应遵循持续经营假设。 　　2. 3会计分期假设 　　会计分期的优点是使会计信息具有及时性、可比性。在传统经济中，若要形成定期报告，必须将企业持续经营时间划分为一个个相对独立连续的期间。网络经济下电子联机实时报告系统的建立，使网上财务报告信息可以随时获取，会计分期失去意义。虚拟企业经营活动的短暂性，使会计分期不再适合，人为划分多个时间间隔已无必要。据此，有的学者提出用“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告。这样可使交易的账务处理保持完整性，同时避免跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。 　　会计分期是联结权责发生制和收付实现制的桥梁和纽带，是解决应计、递延、分配和摊提等4种特殊程序的有