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营改增对中小餐饮企业影响研究 　　【摘 要】 营改增实施后企业的税负变化直接影响其经营与发展，以中小企业为主的餐饮行业对营改增后的税负变化反应更为明显。文章通过对中小餐饮企业进行问卷调查，探究当前存在的问题，为中小餐饮企业如何应对税制改革给出改进建议。结果显示：中小餐饮企业中的小规模纳税人企业税负降低程度最为明显，一般纳税人税负基本不变；公司的治理成本有所增加，但增加幅度不大，大部分企业没有将这部分成本转移到最终产品中去。 　　【关键词】 营改增； 中小企业； 餐饮行业； ??卷调查 　　【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）23-0109-05 　　一、引言 　　为实现企业结构型减税，加快我国经济结构的优化升级，2016年3月，财政部、国家税务总局颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件，规定从2016年5月1日起，营改增试点在全国范围内全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业被纳入试点范围[ 1 ]。生活服务业作为现代服务业的一部分，在国民经济发展中的位置越来越重要，营改增将其纳入税制改革的范畴，也给第三产业特别是现代服务业提供了一定的发展机遇。 　　营改增以前，餐饮行业的税种以营业税为主，再缴纳相应的企业所得税、房产税等其他税目。营业税不同于增值税，属于价内税，也不能抵扣进项税额，因此在实施营改增前企业存在重复纳税情况，实施税收改革政策后可能一定程度上会减少企业的重复纳税现象，减轻企业纳税负担。但由于中小企业规模较小、抵御风险能力有限，不能很快适应税收改革环境的问题，可能会导致部分中小企业税收改革后税负加重。而餐饮行业又主要以中小企业为主，它们对营改增后的税负变化反应更为明显。因此，很有必要通过问卷调查的结果来了解营改增对中小餐饮企业的影响并提出解决措施。 　　中国饭店协会于2016年5月发布《2016年中国餐饮业年度报告》，指出餐饮行业已经成为国务院消费升级的十大行业之一，2015年，全国餐饮收入实现32 310亿元，这是我国餐饮收入第一次破3万亿元[ 2 ]。此外，我国中小企业有4 000万家，占企业总数的绝大部分。2016年，中小企业共完成利税总额2 718.62亿元，占全部企业利税总额的77.5%。由此可见，餐饮行业的发展不断加快，中小企业的纳税贡献不容小觑。那么实施营改增后，中小餐饮企业的税负情况以及后期如何应对税收改革问题需要进行研究并给出相关改进策略。 　　本文通过对陕西省97家中小餐饮企业就营改增实施后的税负以及其他经营管理情况进行问卷调查，期望通过对问卷结果的数据分析，为中小餐饮企业提供合理的应对策略并帮助企业做出决策，也为政府科学地处理营改增出现的问题提供依据。 　　二、文献回顾 　　随着营改增税制改革的不断推进，营改增对各行各业的影响情况也有所不同。大量实证研究为营改增的实施提供了意见和改进策略。刘建徽和周志波通过对金融、房地产、建筑、生活服务四大行业营改增前后税负变化情况进行研究，指出国家应当慎重考虑税收改革的行业范围和实施节奏，可暂时不将金融业和生活服务业纳入营改增范围，或者暂缓对这两大行业实施改革[ 3 ]。陈晓光认为减少税率档次和保持统一增值税税率有利于营改增税制改革的推行[ 4 ]。对于营改增对餐饮业的税负影响，大多数学者认为营改增降低了企业税负，达到了预期减税的目的。贾江柳通过研究黑龙江省餐饮企业发展现状发现营改增政策的实施可以促进餐饮行业的发展，提高企业服务水平，促进产业结构优化[ 5 ]。李廷明和刘洋瑞指出营改增政策有利于降低餐饮行业整体税负，但要制定科学合理的增值税税率，才能促进我国餐饮行业结构的升级和发展[ 6 ]。曹志鹏和唐春花从小规模纳税人和一般纳税人角度出发，分别估算了营改增引起餐饮企业的财务变化情况，发现针对不同性质的纳税人，其财务影响也是不同的[ 7 ]。部分学者持不同观点，刘建徽和周志波[ 3 ]认为由于生产经营规模不大，营改增对生活服务业的绝对税负影响并不大。 　　就现有研究成果而言，存在如下局限：一是现有文献普遍集中于研究建筑业、房地产业以及金融业实施营改增后对企业税负的影响，只有较少文献研究了营改增对餐饮企业的影响。二是现有文献的研究样本多为大型上市公司，通过构建税负模型来证明结论，给出建议，但实际经济市场中，中小企业的比重相对较大，关于对中小企业实施营改增后的情况研究太少。三是通过年报税收金额数据做实证的研究较多，但年报数据属于处理后的二手数据，后期的研究结果可能会有偏差。 　　针对现有文献的局限，本文的改进如下：一是研究营改增对餐饮行业中小企业的影响，为中小餐饮企业如何应对税制改革给出改进建议；二是通过问卷调查方式，最直接地了解营改