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营改增对企业税负影响及应对策略 　　【摘要】随着我国市场经济的发展趋于稳定，各个传统行业的经营增长空间日趋缩小。电信行业作为我国营改增试点行业，如何进行纳税筹划是电信企业关注的重点。企业要想实现持续稳定的增长，不仅要提高经营收入，减少税务支出或实现稳定的税负水平也是企业应该时刻关注的重点。 　　【关键词】营改增 电信企业 纳税筹划 　　一、电信行业营改增值税概述 　　（一）电信行业概述 　　电信行业由各种各样的企业所组成的，这些企业相互交织形成一条完整的链条，并分工协作来满足用户对信息的需求。在用户使用信息或接受信息服务的环节，信息增殖给企业带来利润，并按照一定的比例分配到这条链上的每一环企业上。电信行业的最大组成元素是电信企业。最为广大消费者知晓的电信企业是电信运营商，这是因为他们搭建网络、提供信息给人们使用。也因此特性使得他们有了与用户零距离接触的机会，成为了电信行业的核心。 　　（二）电信行业现行营业税与增值税概述 　　原营业税按照“邮电通信业”税目以统一税率3%进行征税，且对附带赠送行为不征收营业税。2014年4月，《财政部、国家税务总局关于将电信行业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号，以下简称43号文），指出自2014年6月1日，电信行业被纳入营改增试点范围，对提供电信服务的单位和个人作为增值税纳税人，不再征收营业税，并对基础电信服务与增值电信服务适用11%和6%的差异化税率。此外，对原营业税下的赠送行为进行分类合并，规定将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税；且为境外单位提供电信业服务免征增值税。 　　二、营改增对电信企业的影响分析 　　（一）营改增对税负的影响 　　关于营改增对电信企业总体税负影响的测算。在本文中为方便表述，设企业营业额为R，营业成本为C，营业成本中进项税可抵扣比例P。 　　1.征收营业税时税收结构。 　　营业税金及附加=营业税+城建税+教育费附加 　　=营业额×3%×（1+10%）=0.033R 　　所得税=（营业收入-营业成本-营业税金及附加）×25%= 0.242R-0.25C 　　总税负=营业税金及附加+所得税=0.275R-0.25C 　　2.征收增值税时税收结构。 　　应缴增值税=销项税-进项税=11%÷（1+11%）R-17%÷（1+17%）CP 　　营业税金及附加=营业税+城建税+教育费附加=增值税×10% 　　=[11%÷（1+11%）R-17%÷（1+17%）CP]×10%=0.010R- 0.015CP 　　所得税=（营业收入-营业成本-营业税金及附加）×25% 　　=0.248R-0.25C+0.004CP 　　总税负=应缴增值税+营业税金及附加+所得税=0.357R- 0.25C-0.156CP 　　现假设营改增前后对企业税负影响不改变，联立营改增前后总税负公示，得到：CP/R=0.526，且在实际情况中“CP”即可抵扣进项税额。由此计算结果可得出结论：当可抵扣进项税额与营业收入之比大于52.6%时，改征增值税会使得企业税负下降；当二者之比小于52.6%时，改征增值税使得企业税负增加。 　　（二）营改增对企业经营成果的影响 　　1.主营业务收入的减少。由中国联通2014年年报所披露信息可知，前三季度联通公司实现主营业务收入1903.6亿，同比增长4%；而受到营改增政策影响，第三季度营收同比降低11.89%，至2014年末联通公司累计追营业务收入达2885.7个亿，同比2013年减少5%。 　　在不同的税收政策下，主营业务收入的计算方法也有本质改变。增值税与营业税最大不同就是价内税和价内税，“营改增”后价税分离，这一点在企业确认收入分录中可以看出， 　　征收营业税时分录： 　　借：银行存款 　　贷：主营业务收入 　　营改增后分录： 　　借：银行存款 　　贷：应交税费-应交增值税-销项税额 991000元 　　主营业务收入 9009000元 　　可以明显看出企业在确认营业收入时，不计入增值税部分，在企业报表中营业额额较之前会减少，可能会在最后计算收益时，影响管理会计工作，冲减员工业绩，降低绩效考评结果；甚至对报表外部使用者造成影响，如投资者的投资的决策。 　　2.企业利润的减少。利润的测算原理：在主营收入这一指标背后，更加重要且更具说服性的就是利润。利润测算原理如下（仍假设企业主营收入为R，营业成本为C，进项税抵扣比例为P） 　　企业利润=主营收入-营业成本-营业税金及附加-所得税 　　营改增前：利润=0.725R-0.75C 　　营改增后：利润=0.643R-0.75C+0.156C