法人股东股权转让.ppt

（一）个人股东股权转让 （三）企业年金 九、股权转让价格明显偏低且无正当理由的，如何核定股权转让价格 ？（国家税务总局公告[2010]27号）： 1.参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。 2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 3.参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。 4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。 十、股权转让几种形式： 例1：某股东A持有企业50%的股权，股本为10万元，协议约定股权转让价为10万元，税务机关根据转让时点上一个月财务报表，核定对应净资产份额为8万元，此种情况下，应纳个人所得税为0； 例2：某股东A持有企业50%的股权，股本为10万元，协议约定股权转让价为12万元，税务机关根据转让时点上一个月财务报表，核定对应净资产份额为8万元，此种情况下，应纳个人所得税为（12-10）*20%=0.4（万元）； 例3：某股东A持有企业50%的股权，股本为10万元，协议约定股权转让价为10万元，税务机关根据转让时点上一个月财务报表，核定对应净资产份额为12万元，此种情况下，应纳个人所得税为（12-10）*20%=0.4（万元）； （口头，不宜公开）股权转让成本的确定问题，前次转让已按净资产核定计税，合同约定交易价格低于净资产核定数额，再次转让时以核定的数额为成本还是以原合同交易价格为成本？ 答复：以实际支付金额为成本，如果纳税人对此有疑义，可提供新的证据，证明实际支付大于合同金额，可以认可新的交易价格。 例：第一次股权转让：交易价10万元，根据净资产核定成本为12万元，并补征了个税。第二次股权转让：交易价12万元。 成本应按第一次转让合同的金额10万元认定成本，但如纳税人有疑义，可以提供声明，证明其在第一次受让时取得股权的成本为A,可以以A为本次转让的成本依据（但A不得超过第一次的核定金额12万元，否则涉及第一次转让的补税问题）。 十一、特殊情形 1. 新办企业，没有投资时的验资报告，如何确定股本？ 答复：以实际支付金额为成本。 例：某企业只有注册资金，而实际没有资金到帐，股东签订的股权转让协议转让价为50万元，那么在确定该股东应纳税所得额时，转让价为50万元，成本为0。 2.丈母娘将股权转给女婿这种近亲属之间的股权转让，是否符合国家税务总局公告[2010]27号所列举的“合理理由”？ 如果是母亲转给女儿，女儿转给配偶，这样属于“合理理由”，“丈母娘和女婿”此种亲属关系不在文件列举的“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹”里，但可以依据“对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人”，出具有赡养义务的证明，三分局认定其属于“合理理由”情形。 3.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是否可以退回前次转让行为征收的个人所得税款？ 根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。 （国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 国税函[2005]130号） 4.股权转让行为尚未完成、收入未完全实现的，纳税人是否应缴纳个人所得税？ 股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。（国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 国税函[2005]130号） 十二、纳税人和扣缴义务人需要承担哪些法律责任？ 纳税人、扣缴义务人未依按照本办法规定提供资料，或缴纳税款的，税务机关应按照征管法有关规定进行处罚。 纳税人、扣缴义务人虚假申报，或拒绝申报的，造