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营业税改征增值税对建筑施工企业影响及对策分析 　　摘 要 随着经济的飞速发展，国家也在不断的对税制进行改革。建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税，对现阶段建筑行业纳入的营业税改征增值税（以下简称“营改增”），为建筑行业的发展创造了有利的条件，然而实行过程中仍存在一定的问题。营改增对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案，这就要求加强税制政策以及相关的配套设施的完善。本文主要对营业税改征增值税为建筑施工企业带来的影响及对策进行探析。 　　关键词 增值税；建筑企业；影响及对策 　　前言： 　　作为关系国民经济的重要生产部门，建筑行业对提高社会经济与人民生活水平有着至关重要的作用。在国家进行税制改革之后，建筑企业开始关注其为企业自身带来的影响以及可采取的相关对策，从而促进建筑施工企业的发展要求。 　　一、建筑施工企业营业税改征增值税的必要性 　　（一）从建筑施工企业征收营业税存在的问题分析 　　目前，建筑施工企业受过高经营成本以及过重的税收负担影响，盈利水平处于偏低状态，而且造成了资金周转能力不足、技术革新动力不足等问题，其主要原因在于重复征税问题比较突出。例如，建筑施工企业在原材料或及设备进行购置时所缴纳的进项增值税不能在成本中扣除，反而需要纳入营业税中，使建筑施工企业需承担营业税与增值税上双重负担。这就加重了税收负担水平，出现了行业间税负不平衡现象，也使行业投资规模受到限制。因此，从建筑施工企业长远发展角度看，实行营业税改征增值税势在必行。 　　（二）从建筑业在国民经济中的作用分析 　　由于建筑施工企业施工过程中会与机械产业、木材建工业、冶金工业等许多经济部门存在紧密的联系，所以施工的过程可被理解为物质资料消费过程，有效地促进与其他经济部门的协调发展，进而带动整个经济的发展。另外，建筑施工企业在解决就业问题方面也发挥着重要的作用，尤其对农村剩余劳动力的转移。根据相关数据表明，近年来建筑施工企业的农民工在农民工总数中可占30%以上[1]。 　　二、营业税改征增值税对建筑施工企业的影响 　　（一）对建筑施工企业税负影响 　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》标准，建筑业适用税率一般为3%。在实行营业税改征增值税之后，规定建筑业适用税率为11%，3%税率应用于小规模纳税人中。其中对小规模纳税人与一般纳税人的区分标准根根据会计核算水平以及纳税人年应税销售额等。建筑施工企业由于具有生产工期长、点多面广、年应征销售额较高的特点，所以大部分被纳入一般纳税人范围内，采用11%的税率。但事实上，建筑行业中在劳务成本、员工薪酬成本以及设备折旧费能否抵扣税收等方面仍没有明确的法律规定。而且在施工中所使用的如混凝土、沙、石等材料多以简易的计征方式，通常以6%为标准进行抵扣，导致因抵扣率低发生抵扣数额过少的情况出现。另外，很多建筑行业中的上游企业多为小规模纳税人，尽管申请了开具增值税专用发票，但能够进行抵扣的税率只占3%。因此，建筑施工企业实行营业税改征增值税采用11%的税率，将使税收负担率逐渐增加[2]。 　　（二）对企业生产经营方式的影响 　　首先，避免建筑施工转包情况的发生。建筑工程转包主要指建筑单位将工程项目全部交给其他施工单位，双方对相关利润或管理费用等内容签订协议。但根据我国相关建筑法律规定，承包单位若将承包项目全部转包给他人属于违法行为。但目前由于施工单位自律意识较差，加上监管不到位，工程转包的现象仍然存在。营业税改征增值税实施之后，若将工程全部转包，转包承包方将无法负担起沉重的税收，这就有效地杜绝工程转包情况的发生。另外，施工总承包单位一般会将项目进行分包。在营业税改征增值税实施之后，若分包承包方为一般纳税人，而且资质条件能够满足承包要求的情况下，便可将总承包方增值税专用发票作为进项税额的抵扣。但如果分包方不具备资质条件，将无法得到增值税专用发票，使税收负担加重。因此，营业税改征增值税对预防违规分包的情况起到很大的作用，使建筑行业在经营运作方式上趋于规范化[3]。 　　（三）对施工企业管理水平的影响 　　1.财务管理方面 　　营业税改征增值税在财务管理方面主要体现在发票与成本管理水平上。其中发票管理属于施工企业财务管理中主要的部分。由于营业税改征增值税针对的是进项抵扣机制，对纳税人会计计算水平有较高的要求，尤其在增值税专用发票及其他发票的管理方面必须做到有效管理。所以发票管理水平的提高，也就使施工企业财务核算管理更为规范化、法制化。另外在成本管理方面，因为施工企业在成本构成方面本身就有多样性、复杂性的特点，所以在营业税改增值税实施后，结合税率、增值税专用发票以及增值税进项抵扣范围成本，能够有效促进施工企业成本核算与成本管理水平的提高。 　　2.物资