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论自行研发无形资产所得税会计构建 　　【摘要】我国经济不断发展，许多企业为了掌握更加核心的技术，正在进行技术创新――自行研发无形资产，此时，企业自行研发费用占总体支出的比例不断增加，结合自行开发无形资产相关内容进行研究，对自身开发的无形资产进行相应的税务处理，根据现行所得税法的规定，了解自行研发无形资产可以享受的税收优惠政策，文章通过对自行研发无形资产所得税会计进行详细概述，根据所得税法对自行研发无形资产相关规定，对不同研发阶段的无形资产作出相应的所得税会计处理。 　　【关键词】自行研发无形资产 所得税 会计构建 　　一、前言 　　随着经济体制改革，企业为了在竞争激烈的环境中生存，需要提升自身竞争力。当前，所得税法对于自行研发的无形资产，采取了一系列的优惠政策，对所得税前加计扣除项目进行了相应的规定，这对于企业所得税核算的影响是巨大的，受到了企业的高度重视，同时，也为国民经济的调整作出了突出的贡献。从不同角度对自行开发无形资产进行分析，反映有效的开发费用，达到了减轻企业税收负担、增强企业市场竞争力、实现企业价值最大化的目的。 　　二、自行研发无形资产所得税会计概述 　　（一）自行研发无形资产所得税会计依据 　　自行研发无形资产，是企业为了开发新技术、新产品、新工艺，而在内部进行的研发支出，最终形成的资产。企业会计制度、所得税法的不断完善，为自行研发无形资产的确认与计量，提供了有力的理论基础。新会计准则对自行研发无形资产所得税，进行了详细的规定：研究阶段发生的支出计入当期损益；开发阶段的支出，不符合资本化条件部分计入当期损益，符合资本化条件部分确认无形资产；而无法划分出具体阶段的支出，按其发生的所有支出，将其费用化计入当期损益。自行研发无形资产后续计量：判断无形资产的使用寿命，根据使用寿命，在寿命期内合理摊销，摊销方法应当可以反映出无形资产的经济利益的实现方式。 　　（二）自行研发无形资产所得税会计规定 　　根据我国企业所得税法的规定，无形资产的推销费用应按照相关规定计算，符合规定部分准予所得税前扣除。企业所得税法规定：无形资产是企业为了生产经营、提供劳务而持有的，没有实物形态的一种非货币性资产；规定指出：企业自行研发无形资产的研究开发费用，从符合资本化条件开始，到可以进行预定用途时的全部费用支出作为计税基础，并且可以加计50%扣除应纳税所得额；无形资产以直线法进行费用摊销，摊销年限不得低于10年，但是如果相关合同约定了使用年限，按约定的使用年限摊销。 　　三、自行开发无形资产所得税会计处理 　　当前，自行开发无形资产会产生暂时性差异或永久性差异，而产生这种差异的主要原因是由于会计与税法，在自行开发无形资产的价值确认方面存在不同，这些不同表现在：会计与税法对研发支出给予的优惠政策不同的差异、摊销年限不同的差异、计提减值准备不同的差异。 　　（一）自行开发无形资产初始阶段所得税会计处理 　　自行研发无形资产初始计量基础：对自行开发无形资产初始计量时，新会计准则以该无形资产符合资本化条件，到可以达到预计用途前的支出为计税基础；企业所得税法对自行开发无形资产，符合条件的技术开发费用按规定100%扣除的基础上，未形成无形资产的可以加计扣除当年实际支出的50%，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销，即：税收优惠给予自行研发无形资产的计税基础是新会计准则的1.5倍，这样就会造成会计准则与税收优惠在研发支出之间的计税基础不同，使企业无形资产账面价值与计税基础出现了差异。但是新会计准则规定，自行研发无形资产形成的差异，不符合递延所得税资产的确认条件，不确认递延所得税资产。 　　如：企业研发费用支出400万元，符合资本化条件后到预定用途前支出总计300万元，企业利润总额1000万元，所得税率为25%，该企业当年应纳税所得额为950万元，应缴所得税费用237.5万元，确认递延所得税资产0。 　　（二）自行研发无形资产对递延所得税影响 　　自行研发无形资产在进行后续计量过程中，对可能发生减值的资产计提资产减值准备、自形研发无形资产后续摊销时产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产，即：递延所得税资产等于所产生的暂时性差异额乘以适用的所得税税率。 　　1.减值准备差异所得税会计处理。会计对于自行研发无形资产减值应及时确认，但是，税法对于未产生实质性损失前的减值准备，不允许所得税税前扣除，此时无形资产账面价值减少，但计税基础不会因计提的减值准备而产生变化，账面价值与计税基础出现差异，此时产生的差异可抵扣，应确认为递延所得税资产。 　　如：上例企业无形资产剩余摊销年限5年，利润1000万元，其账面价值150万元，如对外出售价格税后130万元，此时产生可抵扣暂时性差异20万元，企业应纳税所得额1020万元，应缴所得