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论审计风险成因及对策 　　摘要：现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上，运用抽样审计的理论和方法来解决大量的审计实务问题。因此，审计风险客观存在，人们只能在有限的空间和时间内降低审计风险，而不能完全消除它，本文就审计风险形成的主客观原因展开分析，进而对控制审计风险提出了相应的对策。 　　关键词：审计风险原因控制对策 　　 　　 　　1、审计风险的概念 　　 　　《中国注册会计师执业准则的通知》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。它包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重大错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 　　 　　2、审计风险形成的原因 　　 　　2.1审计风险形成的客观原因 　　2.1.1审计环境方面的原因 　　（1）审计活动所处的法律环境不断改变。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，特别是在现代审计所处的市场经济，审计职业过程中也承担相应的法律责任，市场经济越发达，需要审计服务的人也就越多，包括政府管理部门和投资人、债权人，投资人等。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等而提供了虚假的审计信息的行为，不但损害国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，而且还被追究法律责任。 　　（2）审计独立性不强。我国现行的政府审计管理体制是审计机关受本级政府和上级审计机关双重领导，其经费来自本级政府预算，审计机关领导人由本级政府任免。这样的体制和实际存在的行政干预造成了审计独立性不强；民间审计机构在执行审计任务过程中也会受多方面的压力而削弱审计独立性，往往使审计机关和人员难以彻底摆脱人情世故的干扰，使其责任心与原则性受到严重威胁，对发现的问题难以充分揭露、客观评价。 　　2.1.2审计对象的复杂性和审计内容的广泛性 　　企业为了在激烈竞争的市场中求生存、图发展，不断扩大其经营规模，因而所进行的交易也日趋复杂。随着业务数量的增多，会计核算中出现记录不当的可能性随之增加，而且这种记录不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当大，为审计带来了更多困难，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。另外，在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，对企业在财务方面是否公允做出报告。由于会计信息不确定性很大，审计人员做出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。 　　2.1.3现代经济生活对审计意见的依赖程度在不断扩大 　　从审计发展来看,人们对审计意见依赖程度在扩大。随着资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现，广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表。而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者、潜在投资者表示了极大的关注，人们对财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人也越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个十分重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息可靠性，降低他们投资决策的风险。 　　2.2审计风险形成的主观原因 　　2.2.1审计人员综合素质水平有限 　　首先，由于审计人员能力有限，使审计结果难以达到社会的全部期望，存在“期望差”，其次，审计工作要求审计人员德才兼备，必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作精神，具有扎实的会计、审计、法律知识和敏锐的分析能力和准确的判断能力。实践中，难以使所有审计人员都能够达到上述要求，这就不可避免地限制审计工作的开展，影响审计工作质量。 　　2.2.2现代审计方法本身存在缺陷 　　现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，内部审计往往缺少内部控制调查和复核性测试，不能有效识别审计重点，容易遗漏重大审计事项；因而审查的结果必然带有一定的误差。审计行业也面临着激烈的竞争，事务所为了维持应有的收益，就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求审计效率。必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审