我国税收征管的立法现状与相关问题（上）.docVIP

杭州精英在线系列课件 我国税收征管法的立法现状与相关问题（上） 刘剑文 北京大学法学院教授、博士生导师 北京大学财经法研究中心主任 我们国家税收征管法立法的现状，这立法的现状我在前面已经提到，我们国家整个对税务机关要有两个“轮子”，哪两个“轮子”呢？一个是实体法，我们讲法律，法律通常分为两大方面，一个是实体法，一个是程序法，我们现在有19个税种，我们称之为叫实体法，我们有一些征管法我们称之为程序法，那么一个车两个轮子，如果一个轮子很好，另外一个轮子不好那这个车子不能正常运营那我们国家过去是比较重视实体法的，税收的实体法，牵制税收成本. 所以在1986年，国务院颁发了税收征收管理条例，这是我们国家第一步税收征收管理的行政法，以前，管税的征管是在实体法后面加几条，到了1992年，我们国家在税收征收管理条例的基础上制定了我们国家第一步税收征收管理条例，这个是1992年的税收征收管理法，1992年的税收征收管理法它后来继续修，在1995年，税收征管法进行过第一次修改，1995年，税收征管法修改修改什么？大家都清楚，我们国家征管法是1992年制定的，那一年市场经济刚刚开始，我们国家在1994年进行了一次无论是改革的广度，还是变革的深度来讲，都是前所未有的税制改革。其中在流转税领域里面是广泛的推行增值税，在增值税里面有一个重大的举措是推行增值税专用发票，增值税专用发票是在1994年税收改革理念第一次提出来的，而我们国家是在1992年制定的，那个时候没有增值税发票的概念，于是在1995年我们进行国过第一次修改，第一次修改就是在征管法里面加了一个增值税专用发票的概念，是一次小修改。 到了2001年，在这一年里面我们国家的征管法进行了一次比较大的修改，2001年征管法的修改从过去的62条增加到了94条，这个条款增加了二分之一以上，有一些没有增加的。 一、2001年税收征管法的主要修订内容 在内容方面也已经修改，在2001年征管法的修改它是有几大方面，第一方面保障国家税收债权的实现。过去从来没有提到过税收债权的问题，从来没有提到过说税是一种债的问题。在我们2001年征管法虽然也没有进行税收债务的问题，但是在征管法里面有税收代为、税收有监管，纳税担保，这实际上也隐含着一个问题，我们在理论界提出一个税收债权，税是一种债，它是一种法定债，它是一种公法之债，而且是债权人，纳税人是债务人，为什么强调是债呢？是法定之债，是公法之债呢？就在于强调国家和纳税人之间的转力为义，过去是强调国家的权利，没有强调国家的义务，过去是强调纳税人的义务没有强调纳税人的权利。 但是在2001年征管法里面，我讲它的权利是纳税人依法缴纳税款的权利，国家的义务是因此应该向纳税人缴纳，向纳税人提供高质有效的公共品和公共服务的一个，这是一个权利一致的义务。纳税人的义务是什么呢？是按照法定规律缴纳税款的义务，它的权利是请求国家提供高质有效的公共品和公共服务，这个是体现了国家跟纳税人之间的平等关系，这也是为我们后来起到纳税人服务，其实在制度上就埋下了伏笔，所以我们说2001年征管法修改里面有这么几个方面。 2001年征管法里面第二点说增加了纳税人权利和税务机关义务的规定，这为我们1992年、1995年征管法当中是没有直接规定纳税人的义务，在2001年规定纳税人权利和很多税务机关人的理解，甚至很多人说你要为纳税人服务，我以后还怎么征税啊，当时还规定说在税收征管法里面有人提出过要规定成立纳税人保护协会，在那个时候，国家税务总局坚决反对，说如果要成立纳税人协会的话，全国人民都是纳税人，就像我们说的消费者保护协会一样，就成了税务机关一个强大的敌对力量，我们还怎么征税？所以在那个时候纳税人保护协会没有成立，但是我们有一个重大突破，为纳税人若干权利第一次写出了办法，事实证明当时做得是很明智的，是很对的。 同时也规定了税务机关的一些义务。比如说我们讲税收保护权利，税收机制，其中强调说，你社会机关在采取税收保全和税收强制执行措施的时候，要考虑纳税人的必要生活支出，要是在这之前征管的话，比如说某一个纳税人的钱他有什么？他有冰箱，他有彩电，他有房子，要我税务机关采取保全的话，那我就把你的档案里，把你的冰箱，彩电就全部都采纳到，不考虑你的要素支出问题，那你说这样一种有没有一种人性，有没有一种人文关怀的一种东西，所以在2001年征管法里面对税务机关权利进行了限定，强调了税务机关要考虑纳税人必要的生活支出。 另外完善了税务机关的执法手段。还有加快了税收征管信息化建设的规定，像电子，我们讲的税务装置的问题。 另外完善税务法律责任规定，整个2001年征管法关于法律责任比1995年，1992年征管法关于法律责任规定