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试析营改增 对施工企业纳税影响 　　【摘 要】随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，社会分工细化，货物和劳务的界限日益模糊。增值税、营业税两税并存的“分税制”显然已不能适应目前的社会需要。改革营业税，代之以更加科学的增值税，已是必然趋势。本文简要叙述了“营改增”的必要性，就“营改增”对施工企业的影响作出具体分析，并提出了施工企业应对“营改增”的若干措施。 　　【关键词】“营改增”的必要性；对施工企业纳税的影响；应对措施 　　一、“营改增”的必要性 　　我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税做为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。然而当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税，由于货物和劳务实际上也需要消耗其他经济资源??劳务，所以“分税制”存在重复征税，税负不平衡的现象，将营业税改为增值税是进一步健全和科学发展税收制度的要求，这一转变有利于降低施工企业的税收成本，增强企业的能力，促进国民经济的健康协调发展。 　　虽然施工行业暂时还未进入试点范围，但该行业“营改增”已是大势所趋。“营改增”到底对施工企业带来什么影响，以及如何应对，是目前施工企业应当积极主动寻求的答案。 　　二、“营改增”对施工企业产生的积极作用 　　（一）能在一定程度上减轻施工企业税负过重的局面，减少重复交税。 　　我国的税法制度实行的是增值说与营业税征收并行的制度，施工企业在当前是属于营业税的征税范围之内，营业税税率较高对企业产生了很多消极影响，营业税改为增值税之后虽然表面上税率提高了，但是同时多了许多进项渠道的抵扣。据专家测评，增值税的最高税额也就可能维持在4%。而且随着施工企业发展规模的不断扩大，中间环节，即工程施工项目招投标、大型工程分包转包、子公司的项目分包转包等，也会越来越繁琐复杂。当前处于营业税纳税范围的施工企业，在这些环节中，承受着不同程度的重复纳税，所以营改增能够在很大程度上缓解重复纳税这一问题，施工企业就能够在很大程度上摆脱高额的负税压力，让企业获得更大的发展空间。 　　（二）促进施工企业扩大运营规模。 　　2009年增值税改制后，新购进的固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业必定有自己的大型机械设备等固定资产。如果营业税全面改为增值税，大型施工企业也能享受此项政策，这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。全面“扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴，这也必将促进施工企业更新技术，加大研发的投入。 　　（三）有利于企业公平参与市场竞争. 　　创造公平的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济体制的迫切需要。“营改增”前，货物征收增值税，劳务征收营业税，由于营业税纳税人不能抵扣进项税额，存在一定程度的重复纳税问题，而这种重复纳税具有传导效应，造成整个产业链条的重复纳税。“营改增”最大的意义就在于统一货物和劳务税制，实现各产业课税方式统一，进而公平税负，使施工企业更加公平的参与市场竞争。 　　三、“营改增”后施工企业面临的挑战 　　（一）业务处理难度加大 　　“营改增”前，施工企业的营业税一般在业主计价批复后，由业主代扣代缴或者企业自主在施工地就地缴纳。因不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，企业在购进材料、发出材料、业主验工计价、给劳务队验工计价等环节都涉及增值税核算。会计科目核算涉及有“进项税额”、“销项税额”“进项税额转出”等。除会计核算难度加大之外，还有增值税专用发票的规范使用、管理、报税等。稍有不慎就有可能出错。对于已经习惯于缴纳营业税的财务人员来说，业务处理的难度加大。 　　（二）可能造成企业税负加重 　　首先，理论上“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据，是以施工企业外部市场票据管理规范，施工企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。但由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足。加之材料“甲供”现象比较普遍，筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票，地材及辅助材料供应商提供正规增值税发票困难等。可能造成施工企业“营改增”后税负不降反增。 　　其次，工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上，据我国2011年上市企业年报显示，个别上市施工企业的人工成本甚至占到了30%以上。若按照十八大规划，“到2020年实现国内生产总值和城乡居民人均收入比2010年翻一番的目标。”，未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣，直接降低了增值税减税效果，增加了企业税负。 　　（三）税负可能“被转嫁” 　　“营改增”前，因为外购材料进项税额无法抵扣，施工