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试论应收账款融资会计处理分析 　　【摘 要】在法律上，应收账款是一种债权，是企业的一项流动资产。当今社会经济日新月异的发展，企业业务不断的扩张，随之对现金流的需求也迫在眉睫，一般的借贷方式解决不了需求，随即各种筹资方式便应运而生。由于在经济业务往来中，很多中小企业资产是以应收账款和存货的形式存在，利用应收账款融资为企业提供了一种低成本的筹资渠道，因为不是常规的业务，会计核算处理上各抒己见，为了使会计核算人员与会计信息使用者更好的操作与认知，笔者就选取几种会计处理方法进行分析讨论。 　　【关键词】应收账款融资会计分录；权利质押；筹资；售让 　　一.应收账款融资的种类 　　1.应收账款质押借款 　　应收账款质押是一种权利质押。《物权法》对应收账款质押的规定拓展了企业尤其是中小企业的融资渠道。应收账款质押借款是企业将销售商品，提供劳务等产生的应收债权为质押从金融机构获取借款，并支付一定的利息。应收账款抵借后，应收账款所有权的风险没有转移，金融机构具有向融资人追偿的权力，由于企业未将金融资产所有权的风险与报酬转嫁给金融机构，不符合金融资产终止确认的条件，不需要冲减应收账款账面余额，同时取得的借款企业只能作为短期借款处理，待企业收到应收款后，再将取得的借款归还。 　　2.应收账款出售 　　（1）无追索权应收账款出售，企业与金融机构签订应收账款让售合同后，应收账款所有权的风险与报酬都转移给金融机构，应当告知购买方，并通知其将货款直接支付给金融机构，金融机构不具有向融资人追偿的权力，在会计上企业的该笔应收账款符合金融资产终止确认的条件，因此企业应冲销应收账款账面余额。 　　（2）附追索权应收账款出售，即购买方无力支付时，银行有权向出售应收账款的企业追偿。风险与报酬并没转移，应收账款的坏账风险应由出售企业负担。 　　二、应收账款质押借款和应收账款出售融资的有关会计核算处理如下 　　1.企业把应收账款质押给银行取得借款。 　　取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。资产负债表日，需要将用于质押的应收账款进行表外披露。收取应收账款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”，同时按支付银行的本息借记“短期借款”，借记“财务费用”，贷记“银行存款”。 　　2.不附有追索权的应收账款出售 　　（1）应收账款视同特殊商品出售 　　举例：A公司是一家健身器材销售公司，与银行签订了一份无追索权的应收账款出售协议，公司将585000元的应收账款（未提坏账准备）出售给银行 ，并通知购买方将货款直接付给银行。经应收账款质量信用调查，银行同意付现468000元，预计发生销售退回的价税合计为35100元，成本为21000元，发生的销售退回由A公司承担。 　　借：银行存款468000，其他应收款―销售退回35100；营业外支出 81900 　　贷：应收账款 585000 　　若实际发生的销售退回价税合计等于35100元 　　借：主营业务收入30000应交税费―应交增值税（销项税额） 5100 　　贷：其他应收款 35100 　　借：库存商品 21000 贷：主营业务成本 21000 　　若实际发生的销售退回价税合计11700元，成本为7000元，银行已将差额返还。 　　借：主营业务收入10000应交税费―应交增值税（销项税额）1700银行存款 23400 　　贷：其他应收款 35100 　　借：库存商品 7000 贷：主营业务成本 7000 　　（2）应收账款让售合同中规定有手续费、扣留款、利息等事项的情形 　　企业应与金融机构签订应收账款让售合同，让售合同主要规定手续费、扣留款、利息等事项。手续费按应收账款净额计算，是支付给金融机构用于坏账的风险基金及收账费用。而扣留款按应收账款的总额计算，起保证金作用，是金融机构为了不确定的事项如销售退回、折让扣留的部分。应收账款一旦到位，金融机构需将未用扣留款退还企业。企业取得的筹款限额=应收账款总额-最大现金折扣额-手续费-扣留款；其中，筹款本金=筹款限额÷（1+筹款年利率×筹款天数÷360）； 筹款天数=收回账款前一日的实际天数-筹措资金到位日，但是，在无法准确估计收账日的情况下，通常把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的收账日。利息=筹款限额-筹款本金。 　　举例：乙公司 2013年10月20日赊销商品一批，开出增值税专用发票一张价税合计93600元，现金折扣2/10；1/20；n/30；手续费比例为3%，扣留款比例为11%。11月13日收到某银行款项。乙公司的会计处理如下： 　　扣除最大现金折扣额的应收账款净额=93600×（1-2%）=91728（元） 　　手续费=91728×3%=2751.84（元）； 扣留款=93600×11%=10296（元）