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货币时间价值在会计实务中运用 　　[摘要]：随着财政部新会计准则的陆续颁布实施，在与国际趋同的口号下，众多会计从业人员面临着新的知识挑战，除了许多新的会计账务处理要求我们改变自己原有的观念外；更要求我们必须具备多方位的知识。本文主要从会计计量属性中的现值入手，探讨在资产负债观下的要素计量。 　　[关键词]：新会计准则　货币时间价值　现值　会计计量 　　 　　一、引言 　　 　　财政部2006年颁发的38项具体准则及应用指南和2001年的《企业会计制度》相比，一个重大改变是：各会计要素的计量属性不仅包括了历史成本，而且包括了重置成本、可变现净值，现值和公允价值。其中，现值和公允价值具有很强的时间概念，在新准则具体实务中应用较广充分体现了货币时间的价值。从新准则中我们看出了一个根本性改变，那就是会计基本计量属性中，我们更注重于现值这个概念。要计算出现值，必需就要了解什么是货币的时间价值，引入我们在管理学中强调的货币时间价值这一概念。 　　货币的时间价值是指在社会生产和再生产的过程中，货币经过一定时间的投资和再投资后所增加的价值，也称为资金的时间价值。通常以利率或利息的形式渗透于我们的生活中，一般我们以相对数形式(即利率)来表示货币的时间价值。理论上讲，货币的时间价值就是一种纯利，相当于没有风险、没有通货膨胀情况下的社会平均资金利润率，是利润平均化规律发生作用的结果。 　　在生活中，我们很难找到一样东西能完全符合这样的理论。最为接近的无疑于短期国债的利率。 　　根据货币具有时间价值的理论，可以将某一时点的资金金额折算为其他时点的金额。在时间价值理论中始终有着两个时点的观点：资金的现值、资金的终值。 　　新会计准则一改以往的收入，费用观，而采用了资产负债观。资产负债观是与传统的收入费用观相对的一种会计理念，无论是在财务会计的基本理论还是实务方面，均与后者均表现出极大的差异。资产负债观认为资产负债表是第一报表，利润表成为资产负债表的附属产物。资产负债表所提供的信息与报告使用者的决策更为相关，而为了与未来决策相适应，资产和负债应该按现值计价。 　　同时，新会计准则，对资产、负债等会计要素的入账均可以采用现值。所谓现值就是把资产、负债的未来现金流量考虑时间因素以后折合成当前价值，并利用实际利率法去计算实际的收益或损失计入相关科目，在新会计准则中，从金融资产，周定资产到无形资产及可转换公司债券、分期销售商品等业务中均涉及有时间价值的计算，要计算其真正的入账价值就脱离不了时间价值的计算。可见，资产负债观与时间价值紧密结合更能诠释出其真正的价值，使得企业账面数字反映了未来现金流量在当前的价值，而当前价格对资产负债的影响已渐渐降低了。 　　 　　二、货币时间价值在资产、负债要素中的体现 　　 　　(一)超过正常信用期间资产购置会计核算 　　对于超过正常信用期间付款的资产购置，在会计核算中应该按延期付款金额的现值作为资产的入账价值。即在延期支付方式与即期支付方式取得资产名义金额相同的情况下。由于资金的时间价值的影响，资产的入账价值并不相同。对于延期付款资产购置的名义支付金额与其资产的入账价值之间的差额作为未确认融资费用。在付款期间按实际利率法摊销，可以理解为以尚未偿还价款与已摊销的利息费用之和作为本金(即资产的入账价值减去已支付的价款中的本金部分)，乘以实际利率得出每期应该摊销利息费用，在规定的时间内将未确认融资费用摊销完毕。 　　1、在融资租赁固定资产中的运用 　　融资租赁固定资产的实质就是延期支付租金，在实质重干形式的原则下，融资租入固定资产属于本企业“固定资产”科目核算，为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租人固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。在新准则中，企业应在租赁开始日，计算未来应付金额与租赁开始日租赁资产的公允价值相比较，择低者。 　　其中，未来应付金额的计算就要运用货币的时间价值去确认。 　　资产未来现金流量的现值(PV)=∑[第t年预计资产未来现金流量(NCFt)／(1+折现率(r))t] 　　例：甲公司2009年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为3000万元，分3年于每年末平均支付。假定同期银行借款年利率为6％。利率为6％、期教为3期的普通年金现值系数为2.6730 　　该设备入账价值为=1000×2.6730=2673万元 　　未确认融资费用分摊表　单位：万元 　　 　　从摊销的这张表格可以看出，每年按实际利率法摊销，期限界满正好将未确认融资费用分摊完毕。 　　从实务的角度看，会计人员应做如下账务处理： 　　2009年1月1日 　　借：固定资产－融资租人固定资产　2673 　　未确认融资费用　327 　　贷