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野营改增全国试点对虹口航运企业影响分析 　　【摘 要】 2012年1月1日上海市率先启动“营改增”试点，2013年8月1日“营改增”扩大到全国范围。全国试点政策与上海政策相比，有部分调整，对企业适应税制改革带来了新的挑战。交通运输业中的航运业是“营改增”的试点行业之一，选择虹口区具有代表性的航运企业，以最新申报数据为基础，重点探讨分析上海企业在执行全国政策后的税负变化和相关影响因素，并提出相关建议，为进一步深化财税体制改革提供思路。 　　【关键词】 营改增； 航运； 税负 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0097-032012年1月1日，上海率先在交通运输业和部分现代服务业中启动了营业税改征增值税的试点，标志着我国的“营改增”税收体制改革正式拉开序幕。此次结构性减税政策解决了长期以来流转税的积弊，促进了产业结构调整和升级，对建立健全税收制度，加快完善现代市场体系起到重要的推动作用。统计显示，“营改增”拉动上海市2012年GDP增长0.6个百分点左右。 　　2013年4月10日，国务院决定加快“营改增”的步伐，从8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”的试点扩大到全国范围。2013年5月27日，经国务院批准，财政部和国家税务总局正式下发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号，以下简称37号文），对“营改增”在全国范围内开展试点的相关税收政策予以了明确。前期上海试点时期的文件，如财税〔2011〕111号、财税〔2011〕131号、财税〔2011〕133号、财税〔2012〕53号等文件均自2013年8月1日起废止。 　　交通运输业作为此次“营改增”的先导和重点行业，受到了较大影响。截至2012年底，在上海15.9万户纳入试点范围的企业中，共有3.5万余户交通运输企业。在试点过程中，由于税基、税率和征管方式的转变，航运企业的税负有了明显的变化，以税率调整为例，表1列举了航运企业“营改增”后相应的税率变化。根据上海国际航运研究中景气调查结果，28%的航运企业认为“营改增”使得企业税负大幅增加，仅仅有6%的航运企业认为企业的税负大幅减轻。张丹等对29 家上市交通运输企业的税负进行测算，结果表明在“营改增”趋于完善的长期趋势下，大多数企业税负减轻，而在试点刚刚起步的短期时间内，企业税负有较大幅度的增长。但是，鉴于“营改增”刚刚起步，多数研究中的增值税数据都是人为估测的，缺乏足够的说服力。另外，37号文和2012年上海试点期间的过渡文件相比，在政策内容方面，也作出了若干适应性调整。上海虹口区航运企业数量集中，影响面较广，试点以来已初步积累了客观翔实的申报数据，因此具有一定分析研究的时效性和代表性。 　　 　　一、37号文与原上海地区试点政策的主要变化点 　　与之前试点政策相比，37号文规范了相关税收政策，完善了征管办法，主要的变化有： 　　1.除铁路运输费用结算单据外，取消其他运输费用结算单据征3%抵7%的规定，代开的货运增值税专用发票征3%抵3%； 　　2.试点行业中增加“广播影视服务”，由“6+1”变成“7+1”； 　　3.除有形动产融资租赁服务继续按原营业税差额征税规定执行外，其余有关差额征税规定不再执行； 　　4.“广告服务”税目中增加“广告代理”，删除“广告的策划、设计、制作”，将“广告设计”从“广告服务”中调出并入“设计服务”； 　　5.增加“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率”的规定。 　　对于航运企业而言，影响最大的就是关于运费结算单据抵扣的变化和取消了原来的差额征税规定。 　　 　　二、“营改增”政策调整对虹口航运企业的整体税负影响 　　随着全国“营改增”的推进，自2013年8月1日起执行37号文的新规定，部分航运企业短期内税负出现明显上升。以2013年8月（所属期）虹口区物流辅助服务的一般纳税人为例，8月应税服务增值税应纳税额4 319万元，同比增加2 038万元，增幅达到89.38%，税负率更是从2012年同期的0.31%增长到本月的0.79%，增幅达154.84%，在8月税额同比增加最多的20户企业中，有11户为物流辅助服务企业，税额同比增长1 594万元，增量占全部试点纳税人税额增量的67%。 　　 　　三、税负变化较大的航运企业具体实例分析 　　（一）差额扣除项目取消，境外结算单据无法抵扣 　　案例一：上海ZY国际货运有限公司 　　对以涉外服务为主的货代企业来说，由于无法取得进项税发票导致增值税税负增加，以上海ZY货运为例，2012年平均月度取得的船东零税率增值税发票金额为31 199万元，2013年8月1日以后