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浅谈作业成本法在医院项目成本核算与管理中应用 　　摘要：成本管理是医院管理的核心内容之一，面对竞争日益激烈的医疗市场，医院在追求收入的同时，同样也要关注成本管理发展趋势。作为一种科学的成本管理方法，作业成本法弥补了传统成本法下计算方面的不足，本文尝试将作业成本法应用于医院成本核算，用科学的方法揭示了医疗项目成本发生的原因，为医院经营管理提供准确的成本信息。 　　关键词：作业成本法；成本核算；医院成本管理 　　随着医疗事业的发展及医疗卫生体制改革的全面推进，国内医疗市场竞争日益激烈。传统的管理理念无法满足医疗事业发展的需要，医疗服务单位只有不断更新管理理念与方法、提高管理效益，同时节支降耗，以较少的投入取得较大的社会效益和经济效益，从而增强医疗服务单位的竞争能力。在核算及控制成本方面，作业成本法在其他领域尤其是制造业显示出了极大优势，但在医疗服务行业尚为鲜见。作业成本法是以作业为媒介的成本核算方法，它以作业量为成本分配基础、以作业为成本分配的基本对象，根据成本动因按照多种分配标准分配资源，可简单地概括为产品消耗作业、作业消耗资源。 　　1作业成本法 　　1.1作业成本法的原理 作业成本法简称ABC（Activity-Based Costing，简称ABC）法，即以作业为基础的成本计算方法。生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，作业成本法和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。 　　一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。同时，经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。 　　作业成本法的指导思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。 　　1.2作业成本法的计算步骤 在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库（同一成本），并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。其实际操作步骤如下： 　　1.2.1定义、识别和选择主要作业。 　　1.2.2归集资源费用到同质成本库（作业中心）。这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本。 　　1.2.3选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小；成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。 　　1.2.4计算成本库分配率。 　　1.2.5把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量。 　　1.2.6计算产品成本 作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。 　　在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法仍然可以分为品种法、分批法和分步法等成本计算基本方法，或者说作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。 　　1.3作业成本法与传统成本法比较 作业成本法与传统成本法相互联系，有其共同之处。它们都是在其特定的社会经济体制以及企业管理环境产生的，都是一种成本核算办法，进行间接费用的分配，最终都对企业经营决策和市场导向具有一定的影响和作用。然而，传统成本计算方法以医院各种医疗服务项目作为成本计算对象。作业成本法则不仅关注医疗服务项目成本，而且更多关注医疗服务项目成本产生的原因及其形成的全过程。因而，它的成本计算对象是多层次的，不但把各种医疗服务项目作为成本计算对象，而且把资源、作业、作业中心作为成本计算对象。 　　1.4作业成本法的意义 作业成本法产生的基础，以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提