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财务会计的本质及其边界 　　[提要] 为了指明财务会计的本质特点，笔者认为财务报表是财务报告的中心部分，而报表附注、其他财务报告等传送财务信息的方法仅是次要的手段。在财务报表上确认的任何项目，都必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性的特征。会计程序包括计量、记录和报告都必须以确认为基础。因此，财务报表的信息可以按真实和公允的要求来描述财务业绩和现金流量。财务会计的基本职能既不试图提供可能的未来信息，又不产生非财务信息。财务会计的主要目的是通过报表反映企业经济活动及其结果的真实图像。因此，财务会计作为一门学科是历史科学；作为一项实务是一个信息系统，它的任务是为企业提供历史财务信息。 　　关键词：财务会计；职能；本质；特点；边界 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2017年4月10日 　　一、引言 　　对财务会计来说，21世纪的开始，就是一个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司曝光了超过12亿美元的假账；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信又公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐，从1997年起，在4年内，共虚报收入60亿美元，虚增利润14亿美元。与此同时，作为五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。 　　上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息还值得投资人信赖吗？财务作假或财务欺诈是一种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市场的激烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和经营者之间的信息不?Τ疲?由于利益的驱动，公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，看似偶然，实为必然。 　　二、财务会计的职能与目标 　　财务职能，就其实质应包括两个方面：一是财务活动职能；二是财务管理职能。这是两个既相联系又相区别的范畴。通常我们以财务管理职能，来概括财务职能，这是值得研究的。职能是事物内在的功能，是事物本质的反映。因此，要分析财务职能，必须把握财务本质。笔者认为，财务本质是财务主体对其资金的分配关系，这种分配关系，无疑是在财务活动中形成或体现出来的。我们知道，现代财务活动的内容，不外乎筹资、投资和收益分配等三个方面的活动。它们既相对独立，又具有内在的有机联系。这种内在的有机联系，集中体现在它们都是一种分配活动上。财务活动具有调节功能，这是包括财务分配活动在内的任何分配活动都具有的一种共同的功能。我们把内在于财务分配活动中的这种调节功能，称之为财务调节职能。 　　一方面包括会计的职能与目标在内的会计理论研究，都在不断扩展会计的“范围”或“疆土”，包括将“向投资者提供其对投资决策有用的信息”界定为会计/财务报告的目标。在这一逻辑的指导下，加之外界游说的压力，会计界逐渐脱离历史成本计量，采用诸如现行市价甚至是非真实交易的价格如评估价格入账，而会计模式也逐渐地从绝对以交易为基础，转向交易基础与价值基础并重；另一方面审计师在审计报告中还申明要向投资者提供“真实且可靠”信息，使得社会公众仍然持有一种观念：凡是会计系统所提供的信息、特别是财务报表上所列报的数据，都应当是真实的、可靠的。这样，当诸如安然、世界通信等一类公司舞弊事件发生后，人们自然会去指责会计；次贷危机爆发后，人们同样会来指责会计，一个重要的批评点就是会计未能及时、充分地揭示出报告主体的现状。会计史学家查特菲尔特曾经说过，会计的发展是反应性的。也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。体现在会计职能和目标的研究上，无论是会计职能的研究，还是会计目标的认定，都应当要关注企业所依存的社会经济环境的变化，来重新厘定、讨论。就此而言，会计目标的研究，在一定程度上顺应了社会经济环境的变化，而会计职能的讨论，仍然固守在传统经济环境的基础上。当然，职能还是应当要体现会计本质的（不可改变的）功能。随着社会经济活动的发展与创新，会计的职能是否应当产生相应的变化或扩张？会计的职能在扩张之后，是否能够区分出最基本、最核心的职能和派生的职能？相应地，财务报告系统究竟应该是一套还是多套？它是否需要并能够提供一种真实且可靠的信息？对这一问题的回答，还是要从会计职能的认识开始。 　　笔者设想，要使财务会计继续发挥它的作用，应当做到保留它的一项基本职能，不断完善它的确认、计