企业所得税申报表讲解4.docxVIP

　　（4）债务重组损失 　　《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号文件规定：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的损失；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿损失；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 　　新会计准则规定，债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额计入营业外支出（债务重组损失）。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）。也就是说债权人在会计上确认的债务重组损失金额，在未计提减值准备的情况下，重组债权的计税成本与重组债权的账面价值一致，两者不会出现差异。但在债权人计提减值准备情况下，重组债权的账面价值与其计税成本不相同，导致会计处理与税务处理在债务重组损失的确认金额上出现差异，需要进行纳税调整。 　　因此执行新《企业会计准则》的企业在填报年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外支出”账户直接填列《成本费用明细表》中“营业外支出”项目下“债务重组损失”栏。税务处理与会计处理相同，不需做纳税调整处理。 　　例：2007年3月15日，A企业因购货欠B企业款项20