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2003.3-2003.6 远程开放教育——成本管理 会计学院 耿玮 第三章 产品成本计算方法 基本内容 产品成本计算方法概述 成本计算的品种法 成本计算的分批法 成本计算的分步法 企业生产类型及其特点 不同生产类型对产本计算方法的影响 成本计算对象（成本费用的承担者） 大量大批简单生产：产品品种为计算对象 大量大批复杂生产：生产步骤为计算对象 单 件 小 批 生 产：生产批别为计算对象 成本计算期 产品成本计算期间与产品生产周期 产品成本计算期间与会计结算期 产品生产周期与会计结算期 在产品成本的计算 计算在产品成本 不计算在产成本 不同类型企业成本计算方法 确定成本计算方法应注意的几个问题 成本计算方法受到生产管理要求的影响 品种法、分步法、分批法是成本计算的基本方法 辅助成本计算方法包括定额法和分类法 同一企业或同一生产车间可以采用不同成本计算方法 同一种产品可以同时采用不同成本计算方法 同一企业产品成本计算方法不是一成不变的 品种法 大量大批单步骤生产类型的企业 不能划分生产步骤 典型产业：发电、采掘企业 满足以下条件的大量大批复杂生产企业 生产规模较小 流水线组织生产 集中封闭式生产 管理上不要求 典型企业：砖瓦厂、造纸厂、中小水泥厂 品种法计算特点 以产品品种作为成本计算对象 直接费用直接计入产品成本计算单 间接费用采用适当方法进行分配 按月定期计算产品成本 月末有完工产品 月末定期平均计算成本 月末在产品的计算 没有在产品，不计算在产品成本 在产品数量少，不计算在产品成本 在产品数量多，采用适当的方法，将当期归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 品种法计算步骤 设置产品成本计算单 审核归集各项生产费用 编制各种要素费用分配表进行分配 编制待摊费用和预提费用分配表 分配辅助生产成本 分配制造费用 采用一定方法分配完工产品与在产品成本 结转完工产品成本 分批法 单件小批生产类型企业 典型企业：船舶制造、重型机械制造、精密仪器、专用设备生产、新产品的试制、工业性修理作业、辅助生产的工具模具制造 分批法计算特点 以产品的批别或定单为产品计算对象 当月分配法 间接费用按当月分配率分配 月末间接费用科目没有余额 各月成本计算准确，但是手续比较繁琐 累计分配法 当月完工产品按累计分配率分配间接费用 当月未完工产品不分配间接费用 月末间接费用科目可能有余额 简化成本核算，但是各月成本计算不够准确 间接费用批次或定单之间的分配方法 成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致 通常不存在完工产品与在产品之间的分配 分批法成本计算程序 开设各批别或定单的产品成本计算单 编制要素费用分配表 分配辅助生产车间成本 采用“当月分配法”或“累积分配法”分配制造费用 分配完工产品成本与在产品成本 月末完工产品不多时，根据计划成本或定额成本，先计算完工产品成本，然后倒挤出月末在产品成本 月末完工产品较多时，采用适当的方法，分别计算完工产品和在产品成本 整批产品完工后，重新计算总成本和单位成本 结转完工产品成本 分步法 适用范围：大量大批复杂生产 典型企业：纺织、冶金、造纸 计算对象是各种产品和每种产品所经过的生产步骤的成本 各个生产步骤存在半成品和在产品 半成品及可以进一步加工，也可以对外出售 直接费用直接计入成本计算单，间接费用先归集再分配 成本计算期为每月月末，与会计结算期相同，而与产品生产周期不一致 分为逐步结转分步法和平行结转分步法 逐步结转分步法 计算对象是各种产品成本和各生产步骤半成品的成本 生产费用按产成品和半成品归集 各个生产步骤月末采用一定的方法在完工半成品和狭义在产品之间进行分配 半成品的成本随同成本一起转移 适用范围：需要计算各生产步骤产品成本资料的企业，比如半成品可以直接对外出售的企业 综合结转分步法 最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用 缺点：不能按原始成本项目反映产品成本的结构，不利于成本分析与考核 需要提供原始成本项目反映成本构成时，还必须进行复杂的成本还原 适用范围：适用于只要求提供各步骤半成品成本资料，而不要求提供原始成本项目构成情况的企业 成本还原 按半成品各项目占全部成本的比重还原 计算成本还原分配率 将半成品的综合成本分解 计算还原后成本 重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止 按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原 计算成本还原率 计算半成品成本还原 计算还原后产品成本 重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止 分项结转分步法 能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原 各生产步骤之间的成本结转比较复杂，工作量较大 各步骤完工产品中看不出所耗上步骤半成品成本的数额，不便于进行成