台湾商业银行盈余管理工具之探讨.PDFVIP

台灣商業銀行 盈餘管理工具之探討 An Empirical Study on Earning Management Tool of Taiwanese Commercial Banks 目 錄 壹、摘要及前言 ……………………………………………..…2 貳、文獻探討……………………………………………...……3 參、研究設計 …………………………………………………5 一、樣本選取與資料來源…………………………………5 二、實證模型 ………………………………………………5 三、實證結果與分 析………………………………………6 肆、結論 與參考文獻………………………………10 1 台灣商業銀行 盈餘管理工具之探討 An Empirical Study on Earning Management Tool of Taiwanese Commercial Banks 摘要 銀行會對正常放款提列的呆帳準備金，這新增呆帳準備金同時出現在 資產負債表及損益表上，因此呆帳準備決策 成為銀行業盈餘管理方法之一。 本文使用 2000 年至20 11 年之間的資料深入瞭解台灣銀行業是否亦採取此 方法。實證發現，減少沖銷呆帳 比率或增加備抵呆帳 比率，可使盈餘波動 平滑 ，以美化財務報表。另外，規模大、逾放款率愈高，銀行會提列較多 呆帳費用，而總放款比率的增加， 將提高提列呆帳費用 。 關鍵詞：台灣銀行 、盈餘管理 壹、 前言 隨著民營化，台灣銀行業全面開放，銀行之間的競爭愈來愈激烈，加 上「超貸」與「冒貸」造成授信問題層出不窮，如何在這種嚴峻的環境下 能夠保住客源以及讓營運正常 ，得到雙贏結果就是每家銀行的最大課題。 銀行提列備抵呆帳原本的作用在於反應授信風險狀況的估計，現在時 常淪為銀行管理者作為盈餘調節的工具，且正常放款的呆帳準備金的增減 變化也具有美化財務報表數據的效果，由此許多銀行選擇呆帳準備金的提 列作為盈餘平滑之工具。根據Robb(1998)的研究結果顯示未計入呆帳提列 數前的盈餘是否有超出分析師預測皆會影響銀行是否利用提列數來操 縱 損益，假如結果未超出分析師之預測則銀行利用呆帳提列數來操縱盈餘， 反之則否，由此可見呆帳提列數對於盈餘操控有多麼重要。 Healy and Wahlen (1999)提出 ，所謂盈餘管理，乃是管理者為某些目的 對財務報表盈餘數字的操縱也在, Schipper(1989)中定義盈餘管理係「管理 當局有目的之介入財務報表編製過程，並在合法範圍內利用一般公認會計 原則所提供之彈性，達到其所預定的盈餘目標」，其中不難看出管理人利 用某些工具跟決策做適當的盈餘管理的重要性 , 而且在張正杰(2005)也將 盈 餘管理定義為 , 「盈餘管理」即經理人基於某些特定利己的動機或誘因 ,為 了改變投資人對其企業經營績效之印象,透過實質活動的改變或會計原則 的彈性等方式 ,藉以改變會計盈餘的手段即為盈餘管理。, 一般來說，盈餘 2 管理的工具大致可分為以下幾類：（一）會計方法的選擇 ；（二）裁決性應 計項目的操縱 ；（三）交易時點的控制；(四）新會計原則採行時機之選擇； （五）裁決性支出。 本國金管會於民國99 年為配合34號公報的上路而演擬提撥 0.5%的準 備金， 此舉將衝擊放款金額較大且覆蓋率較低的行庫、中小型銀行，全體 銀行影響約百億元左右 。在新制與 34號公報上路所帶來的衝擊 下 ，銀 行業也找到新的 盈餘管理方法。 每年銀行將對正常放款提列 1 呆帳準備金 ，呆帳準備金同時出現 在資產負債表及損益表上，分別稱 為「備抵呆帳」(Loan Loss Reserve, LLR) ，備抵呆帳應按其債權餘額百 分之一限度估列。備抵呆帳出現在 資產