资产要素新定义表述的探析.PDF

第 卷第 期 )! - 浙 江 大 学 学 报（人文社会科学版） ， @A 2 )! BA 2- 年 月 !! * （ ） !#$%’ ( )*+,-%. /%-0+$1-23 4#5%-2-+1 %6 78-’ 78-+%8+1 C6 2 !! 资产要素新定义表述的探析 柴效武，徐智龙 （浙江大学 经济系，浙江 杭州 )#!* ） ［摘 要］现代会计理论和实务中，有关会计要素的定义和确认最为重要，其中又属资产的定义和 确认为首屈一指。国家财政部新颁布的《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》对各项会计要素进 行了重新定义，这一定义及相关内容的出台，并非对传统会计制度的简单改良。它不仅从理论和实践上 对会计本身产生重大影响，还极大地促进和带动了相关学科的发展和演进。 ［关键词］资产；经济利益；企业会计制度 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） +#! , #% $ ’-!. !! - $ #’ $ % 一、资产要素定义的历史演进 现代会计产生以来，有关资产定义的表述很多。虽然观点各各不同，但对此问题认识的重要性 却是一致的。 认为：“经济资源或资产是企业和非盈利组织生命所系的血液。” “企业 +,/0 ［］（ ） # 1 2 #%- 的存在，主要是进行资源的取得、使用、生产和流通。通过这些活动，企业既向社会成员提供货物和 义务，也获得用以补偿资源供给者（包括所有者在内）的现金和其他资产。”但在财务报表上，各项会 计要素实际上是一种信息，是对企业“现实世界中存在的各种经济事物和事项的财务描述” ［］（ # 1 2 #%- ）。对它们的解释在相当程度上取决于人们的主观认识，由于各人站立角度和看问题的侧重面 不同，就会产生对资产要素的不同定义表述。这里首先结合历史演进的次序及其影响，对其一一列 举说明并加以剖析。 会计学家/134567 在其#’* 年出版的《账户原理》中，将资产定义为：资产是以前得到的服务以 及其他还在得到的服务的积蓄。另一位会计学家8499:95 于#’! 年出版的《会计经济学》中将资产 概念予以特别解释为：“资产是指任何货币形态的未来服务或任何可转换为货币形态的服务，这种 服务只有对某人或某批人有用时才能作为一项资产” 。上述两项定义都是在股份制经济 ［］（ ） ! 1 2 !#’ 处于萌芽状态下出现的，它们只是强调资产的有用性，而对资产的产权问题并未涉及。但这一定义 即使只从资产本身的属性来看，也是很狭隘的。“服务”一词在中文的意思其实是劳务，是人的活动 所能提供的劳务服务，带有很强的获利性。将人力资产在这里加以考虑，既是一大进步，又带有明 显的时代局限性，这跟当时物质资本统制人