《第二讲舞弊行为的审计技术》课件.pptVIP

第二讲：舞弊行为的审计技术 黎 仁 华 电话：028西南财经大学会计学院 审计内容的构建图 ： 本讲主要内容 一、舞弊行为的基本素描 二、资本市场中舞弊者的行为特征 三、舞弊行为审计的理论分析 四、舞弊行为审计的技术策略 一、舞弊行为的基本素描 （一）个案描述：明伦挥师西南，掏空明星电力 2．明伦集团挥师西南 （1）明星电力：靓女远嫁他乡 1）“厂网分开、竞价上网”：具有绩优形象的明星电力，深感电价下调压力。 2）拉动经济、增强内需：区域经济产业调整与电力价格政策调整，直接影响了电力公司的销售收入。 3）竞争压力：五家发电集团挂牌，凸现市场压力。 4）明星东嫁：淡出电力，整体重组。 。 （2）明伦挥刀，掏空明星 1）注册会计师“合谋舞弊”，11万元成就了27亿身价。 2）银行高管受贿，违规贷款3.8亿。 3）监管机构失察，总经理挥刀两个月掏空明星。 4）国企高管内外勾结，放任侵吞国有资产。 四川明星电力国有股转让案流程图 。 3、多米骨效应：明星悲凉谢幕！ （1）总经理周益明于2005年12月12日批捕。 （2）公司董事、财务总监赵丽萍2005年12月16日被抓。 （3）明伦集团已与遂宁资产经营公司签立《委托书》，全权代理28.138％股份所对应的公司治理权利。 （4）明星电力7453.68万股份将被拍卖，明星电力将摆脱“明伦系”。 （二）舞弊的行为素描 ——不同的视角分析 1、作假：基于一般性视角（调查情况） 2、越轨：基于法律的视角 3、虚假会计报表：基于独立审计的视角 （1）安德列斯向银行家出售了巨额的“空气” ——美国60年代的色拉油大骗局。 （2）女人不沉默：“银广夏”黑幕揭开 （3）会计信息虚假：成都的红光事件 对于各种具体舞弊行为，其严重程度依次排列为： （1）大吃大喝挥霍公司的金钱 （2）从公司借出资金，存入银行的私人账户 （3）报销时使用假发票 （4）虚报差旅费报销 （5）帮助公司逃避所得税 （6）偷漏个人所得税 （7）为私事而调用公司车辆 （8）用公司电话打私人长途电话 （9）用公司电话打私人短途电话 （10）将办公用品、文具（如钢笔、铅笔以及纸张）挪为私用 二、资本市场中舞弊者的行为特征 1、企业舞弊者的特征分析 （1）舞弊者：文化、年龄特征 表 1:文化程度的比例 表2：舞弊人员年龄分布 （2）企业雇员舞弊的动机 （1）扩充个人权势财富； （2）个人经济状况恶化； （3）舞弊者认为不易被发现的冒险心理； （4）虚假财务信息以骗取信用资金、或者升迁机会； （5）雇员感到自己被剥削，认为从公司窃取财物合乎情理。 （6）企业陷入财务困境。 （ 3）在哪些情况下容易发生员工舞弊 （1）缺少内部控制或内控较弱； （2）高层管理当局缺乏正直的品格和道德水准； （3）内部审计职能不充分； （4）法律系统不健全； （5）外部审计效率低下。 （4）最容易发生舞弊的行业和部门 A、按单位部门舞弊问题的严重程度从高到低依次是： （1）政府部门 （2）教育部门 （3）卫生保健部门 （4）上市公司 （5）私营企业 B、按行业划分，舞弊严重程度从高到低依次为： （1）建筑业 （2）银行 （3）证券公司 （4）保险业 （5）其他服务业 （6）制造业、零售业 （7）石油及天然气行业 2、资本市场中舞弊行为形成的原因 （1）舞弊形成环境因素—证券市场中的信息披露规范失衡。 （2）舞弊形成内在机制—上市公司内控制度弱化。 （3）舞弊形成外在诱因—注册会计师的“合谋舞弊”。 3、资本市场中舞弊行为的法律特征 （1）资本市场舞弊行为的主体类别复杂，行为人的社会身份高，多属“白领犯罪”。 （2）舞弊行为具有关联性、抽象性等特征，“犯罪黑数”较大。 （3）舞弊行为的涉案数额巨大，对证券市场管理和经济秩序的危害严重。 （4）舞弊行为主体的心理意识状态与行为结果之间具有较大的相关性，主观意识表现强烈。 三、舞弊行为审计的理论分析 1、舞弊风险因素理论 压力、动机、忠诚性缺乏。 2、“GONE”理论 3、舞弊的冰山结构理论 四、舞弊行为的审计技术 （一）技术规范 1、舞弊审计中法务会计师的专业判断能力 2、审计师发现舞弊迹象时的审计措施 1）当有迹象说明舞弊可能存在时的措施 2）审计者对内控制度的重新评估 3）审计者考虑舞弊对审计报告的影响。 3、关注舞弊的可能性，揭示内部的舞弊行为。 舞 弊 警 告 信 号（依据重要性排列） （1）公司经理对外部审计撒谎或过分回避其询问调查。 （2）凭注审计者的经验，预示着管理当局存在一定程度的不诚实。 （3）管理当局过分