《第三章金融资产》课件.pptVIP

* 中级财务会计/金融资产 * 对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；也可能划分为（2）可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为（3）持有至到期投资。具体划分为哪一类，主要取决于企业管理当局的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的真实表达。 因此，企业在二级市场上购入的在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，可划分为此类。 * 中级财务会计/金融资产 * 可供出售金融资产——成本 企业取得的可供出售金融资产的成本 处置可供出售金融资产而减少的成本 企业持有的可供出售金融资产的成本 二、科目的设置 * 中级财务会计/金融资产 * 可供出售金融资产——利息调整 1.取得可供出售金融资产时确认的溢价 2.持有期间按照实际利率法摊销的折价 1.取得可供出售金融资产时确认的折价 2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价 尚未摊销的溢价 尚未摊销的折价 * 中级财务会计/金融资产 * 可供出售金融资产——应计利息 持有期内实现的到期一次还本付息债券利息 收回的到期一次还本付息债券的已实现利息 尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息 该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券不使用。 * 中级财务会计/金融资产 * 可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产因公允价值变动增加的价值 可供出售金融资产因公允价值变动减少的价值 可供出售金融资产公允价值净增加额 可供出售金融资产公允价值净减少额 * 中级财务会计/金融资产 * 三、可供出售金融资产取得的会计处理 1、股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2、债券投资 借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 * 中级财务会计/金融资产 * 【例30】2011年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。 假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下： （1）2011年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产—成本　 1 000　　　　　　　　　　—利息调整 28.244　　贷：银行存款 　　　　 1 028.244 * 中级财务会计/金融资产 * 四、可供出售金融资产持有收益的会计处理 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） * 中级财务会计/金融资产 * 【例30】2011年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。 （2）2011年12月31日，收到债券利息：实际利息＝1 028.244×3%＝30.84732≈30.85（元） 借：应收利息　　　　　　　　　　　40　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　30.85　　　 可供出售金融资产—利息调整　 9.15借：银行存款　　　　　40　　贷：应收利息　　　　　　40 * 中级财务会计/金融资产 * 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 2 .公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 五、可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 * 中级财务会计/金融资产 * 【例30】2011年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格为1 000.0