多维度核实验证企业财务报表的真 实性.docVIP

对于授信尽职调查，财务报表是一个重要的信息来源，因为财务报表集中反映了企业过往期间的经营信息，投融资信息，但同时也由于财务报表的重要性，企业往往进行报表的粉饰，甚至造假，以博得银行尽调人员“赏目”，真实性往往存疑，需要我们进行核实。 我在《借鉴审计师的思路去做授信尽职调查》中，说明了如何通过账套、纳税数据核实财务报表的真实性，但在实务中，“报表、账套、纳税”三者虽经核实，仍存在造假可能，比如极端的情况可能是：企业销量有可能来自于外购，而非自产，如此，则盈利性不具可持续性，因此，还需进行其他途径、维度的核实，包括：水电费、采购合同、承包合同等的核验是进一步对于生产环节的验证；而销售合同、发票的核验，意义在于对于单价、结算账期、价格口径（出厂还是到厂）等的验证。另外，通过勾稽关系判断报表数据的真实性、合理性也是一个简要、有效的方法，具体如下： 一、水电费 以某铁矿客户电费进行说明： 首先，将缴纳电费列示如下： 其次，帐套中核算电费成本7100万元（见下截图），考虑到预交、办公楼用电情况等，认为数额合理，验证了帐套中核算的成本中，至少电费成本数额的准确性。 验证电费的另一层意义在于与同行业客户比较，看耗电数是否相仿，以验证产量的合理性，比如下例： 分析结论：XX矿业吨原矿的耗电量为346度，我部授信客户YY矿业吨原矿的耗电量为84.7度，由于XX矿业在2014年做了大量的探矿和基础建设的工程，导致耗电量较高。从另一侧面验证了产矿与开拓工作的真实性。 二、资源税 以某铁矿客户案例进行说明： 第一步：经搜集核验资源税缴纳凭证，2015年共缴纳资源税2442万元，具体如下（最好逐月列示，以便于下一手审查人员按票进行核对）： 第二步：了解资源税缴纳方法，因为各地收取方法可能不同，该客户为按铁精粉销量乘以核定的选矿比再乘以吨资源税收缴（注：之前其他地方有的根据皮带秤，直接按原矿产量为基数计算缴纳）：2015年1-4月计提是用铁精粉销售量*3*11.6；2015年5月及以后计提是用销售量*3*5.8；2016年6月改为计价征收，征收率按2.5%。 第三步：验证比对：某铁矿客户2015年销售铁精粉101万吨，按（2442万元/101万吨）/3=8元/吨，与上述各期加权平均后吨应纳税额基本相符。 三、销售合同、发票 1、关于销售合同： 对于银行授信尽调，销售合同的意义有二： 意义一是：在于了解销售价格是出厂价，还是到厂价，是否含运费；承兑价还是现金价；结算价是否有加价因素等，以将价格口径辨明，从而可与同业、公开网站价格信息做比较，否则不具可比性。对于运费到底多少，具体数额还需在账套中核算于“销售费用”中的“运费”找数。 比如：客户D去年均价548元\吨，从帐套中发现吨运费19.96元，即去年不含运费不含税价格528元\吨；之所以较百川资讯价格去年均价高，经阅读销售合同条款，原因一为：客户D售卖的为干基，百川资讯价格为湿基；原因二：客户D主要以为承兑价为主，百川资讯价格为现金价。 意义二是：判断结算账期，合同中往往明确何时开票，何时结算。 2、关于发票：实务中往往发现，客户经理提供的发票复印件是随意的几张，并没有在月份上、客户等各方面进行“分散”。为了验证去年价格走势与目前价格行情，同时去除个别客户的个性化因素影响，应至少隔一两月复印几张，且下游前五大客户均应涉及。此工作也可以“税控系统拍照”替代。另外，进税控系统进行逐月开票的统计，也是对增值税缴税情况的另一途径核验。 四、采购合同、承包合同 承包合同的意义在于从另一个维度验证生产成本的合理性。当然，应清晰承包是大包，还是小包，即：除了对外承包费用，借款申请人还需承担什么费用。比如下述承包明细，我们可以判断：除了折旧费用，其他方承包方均负担。 如果有必要，需要再度核实与承包方的结算单据与支付流水。比如某金矿客户，由于金矿销售不开增值税发票，因此从纳税的角度并不能切实验证产销量，需另找途径核实产量，与承包方的结算单据与支付流水即是一个有效途径，如下案例所示： XX矿业2014年承包结算统计（注：以下为与承包方结算单据统计，且与支付流水相勾稽核验）： 分析：从财务核算角度，采矿工程额可以结转入生产成本，再结转入“营业成本”；采准工程应计入长期待摊费用进行摊销；而竖井与平巷应进入“在建工程核算”。以2014年数据，按采矿工程额2134万元\矿量5.24万吨=407元\吨；假设将采准工程额加入，单位生产成本为596元\吨。与我部另一授信户“YY矿业”单位生产成本600元\吨-1000元\吨相比，为合理值。（注：YY矿业由于核算原因，成本区间值较大）。 五、银行流水 由于客户账户较多，在找企业索要银行流水前，先参看科目余额表银行存款末级科目，挑选借贷方发生额较大机构，索取阅读主要行的即可。 核实的原则是：看贷