舞弊及其审计与防范-精选版.pptVIP

财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产。指组织内的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财务报告。 * 员工层舞弊与管理层舞弊的区分 员工层舞弊 更多的是利用内控的漏洞或管理的疏忽，为了个人带来不正当利益而最终导致他人受到伤害或遭受损失的行为,并且员工层舞弊是非凌驾于内控制度之上的舞弊。而 管理层舞弊 更多的是凌驾于内控制度之上，主要是财务报表层面的舞弊，为了“粉饰”报表而发生的舞弊。并且管理层舞弊也更难为审计人员发觉。 * 金融界内员工层舞弊造成公司亏损的排行 排名 公司名称 亏空（亿美元） 事件 发生年度 No.1 法国兴业银行 72 交易员越权交易期货 2008 No.2 住友商社 26 交易员越权交易期铜 1996 No.3 巴林银行 14 交易员隐瞒错误越权私自交易 1995 No.4 大和银行 11 交易员越权交易 1995 No.5 爱尔兰联合银行 6.91 交易员隐瞒外汇市场交易 2002 * 三角理论（三因素论） * 动机或压力（68%） 压力因素——是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。 爱尔兰联合银行舞弊案 鲁斯纳克 联合爱尔兰银行蒙受6.91亿美元的巨额损失。 * 台湾理律法律事务所舞弊案 2003年下半年，刘伟杰 1.21亿股股票 -----30.9亿新台币现金 * 机会（18%） 机会因素——是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞（内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控等）。主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。 * 法国兴业银行交易员科维尔利用制度漏洞，越权交易期货导致公司亏损72亿美元。 * 日本大和银行交易员井口俊英违规在账外买卖美国联邦债券，造成11亿美元的巨额亏损，相当于大和银行1/7的资产。 * 自我合理化（态度）（14%）） 借口因素——是指舞弊者舞弊的合适理由。舞弊的动机和机会有了，公司管理层又找什么借口，使自己能够心安理得呢？舞弊者常用的理由有：“这是公司欠我的”，“我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的”，“我的目的是善意的”，“用途是正当的”，等等。 * 法国兴业银行交易员科维尔利用制度漏洞，越权交易期货导致公司亏损72亿美元。 * 英国巴林银行宣布倒闭前台首席交易员(而且是后台结算主管)里森导致巴林银行亏损额高达9.16亿英镑，约合14亿美元。至此，巴林银行230年的历史终于画上了句号。 重点分析案例：巴林银行 * 压力： 名誉 经济 心理 机会：制度漏洞 上级信任 借口：自欺欺人 * 舞弊、腐败定义及表现方式 1 舞弊动因理论 2 目 录 2 舞弊种类与手段 3 舞弊的识别与调查 4 内部审计人员的责任和报告 5 * 支付或收受贿赂 管理层贿赂通常涉及操纵投标舞弊，而员工贿赂涉及回扣舞弊； 管理层舞弊中更加典型的、较大规模的贿赂通常会被掩饰。掩饰它们最简单的方法就是用以此为目的而设立的行贿基金进行账外支付。例如：咨询服务的付款、一些模糊领域例如某些维护服务以及广告等其他无形服务的支付、一种持续的、不合理的、额外的、未得到支持的并且未被充分解释的费用报告报销方式；存在支付给个人而非公司的回扣； * 收入确认舞弊 虚构交易，虚增收入 提前确认收入，退货条款 银广夏、东方电子等 * 交易舞弊 非常规性重大资产重组交易和复杂的金融衍生工具 审查重点：交易的合理性和交易的实质 * 会计政策和会计估计舞弊 资产减值（不良资产）舞弊手段 借：资产减值损失 贷：各类资产减值准备 一是巨额计提，休克疗法；（洗大澡） 二是大额冲回，超速成长； 三是该提未提，埋下隐患； 四是秘密准备，秘密武器。（甜饼罐） * 存货和成本舞弊 员工存货舞弊表现为存货短缺 财务报告存货舞弊表现为存货高估—— 存活盘点表或复盘表的改动或操纵； 存货盘点和销售或者采购在不同日期截止； 存在高估存货价值或成本的会计处理；（在途物资，少结转成本） 对毁损存货不进行处理； 存货中包括企业不拥有所有权的商品； 混淆资本性支出与收益性支出 * 资产侵占舞弊手段（现金舞弊） （一）盗窃现金 （二）虚假支付（重复付款和多重收款人） 1、壳式欺诈 2、工资单舞弊 3、费用报销舞弊 4