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内部审计增值分析和评价 　　摘要：随着企业面临的经营风险日益增大，内部审计传统的差错防弊功能已经不能适应企业迅速发展的需求。如何使内部审计在组织中发挥更大的价值，内部审计如何才能为组织增加价值，成为我国内部审计发展急需解决的问题。本文就内部审计在企业中价值增值分析及评价做一探讨。 　　关键词：内部审计 增值 分析 评价 　　一、内部审计增值的实现形式 　　随着内部审计在组织中发挥作用的范围及其所扮演的角色的不断扩大，内部审计职能有了很大的发展空间，从传统的监督、评价发展为确认、咨询，而这两项职能都是紧密结合内部审计的增值目标发展而来的。因此，内部审计为公司增加价值的实现形式包括合理保证和提供咨询。 　　1、 合理保证 　　保证活动包括传统的内部审计，也包括财务审计、业绩审计、遵循性审计、系统安全审计及审慎性调查审计。保证服务涉及三个主体：审计人员、活动管理者和除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。第三方就是审计保证活动的客户，他们决定着这项服务的价值。因此，为了使项目产生预期的效果，应当始终保护第三方的利益。随着公司治理层次间代理问题研究的日益深入，我们可以清楚的认识到公司内部的委托代理关系是具有多样性和层次性的，委托代理关系应包含三个层次：即董事会对股东大会及利益相关者承担的受托责任，最高管理层对董事会承担的受托责任，自总经理以下的各级管理层之间的受托责任。笔者认为，正是这种多层次的委托代理关系使内部审计的服务范围由经营、管理领域扩展到公司治理领域，内部审计服务范围的纵向扩展促成了内部审计在公司治理领域的保证增值。各级管理层之间受托责任的细分，又使内部审计在经营的绩效、更多细化信息的真实性、可靠性甚至信息系统、网站信息等方面提供增值服务，内部审计服务范围的横向扩展促成了内部审计在细化的风险管理，特别是企业的战略管理领域的保证增值。 　　2、提供咨询 　　《内部审计实务标准》将咨询活动界定为：提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。咨询服务涉及两个主体：审计人员和业务管理者。业务管理者——委托人，既是服务的客户。咨询服务所增加的价值取决与该项目对业务管理活动的价值。内部审计咨询服务的实质是将内部审计在保证活动中发现的问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询性建议，防止出现重大的经营波动和管理漏洞。咨询活动包括：进行内部控制培训，为管理层提供关于新系统的控制建议，起草相关政策，以及参与质量管理小组等。此外，内部审计还可以开展一些有关于提高内部控制，降低审计失败可能的包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等在内的工作，为公司管理层提供服务。内部审计的咨询服务使内部审计的角色从事后查错纠弊的滞后的静态监督转到事前约束、事中自我衡量和事后对照的积极参与的经济控制。笔者认为，内部审计在公司治理、风险管理和战略管理等领域的保证增值拓展了内部审计增值的外延，而内部审计在公司治理、风险管理和战略管理等领域的咨询增值则拓展了内部审计增值的内涵。 　　二、内部审计增值分析 　　1、内部审计在公司治理中的价值分析 　　（1）促使内部控制系统增强其有效性。通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，评价组织控制，以确保揭露组织潜在的风险，改善经营管理，提高经济效益，使企业逐渐形成一个有效的自我防范机制。内部审计是实现内部控制的关键要素，内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。 　　（2）疏通信息传递渠道，缓解“代理问题”。由内部审计师对公司的会计报表进行相对独立的审计，即可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可监督管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。一方面可以降低信息不对称的程度，另一方面又可以对代理人形成间接的约束，以利于减少代理人的“逆向选择”和“道德风险”的影响。 　　（3）对经营者的评价和鉴证作用。企业的经营者不但对企业的经营状况承担责任，还要对企业的长期发展、生产潜力、管理素质、经营决策、经营方向等承担责任。经营者是否在这些方面尽到责任，是否按照规定从事生产经营活动，有无违法乱纪行为，企业提供的会计报表是否真实，有无歪曲财务状况和经营成果的行为，所有这些，都需要内部审计对经营者的责任履行进行审查、评价和鉴证。目前，各企业开展的年度经营指标完成情况，考核审计和经济责任审计就充分体现了审计的评价、鉴证职能，在深化企业改革、建立健全公司治理过程中越来越显示出不可替代的作用。 　　2、内部审计在风险管理中的价值分析 　　内部审计参与风险管理，主要是对企业经营过程和经营管理中风险的控制和管理，在企业的