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会计艺术论启示和透析 　　【摘要】“会计艺术论”是由西方国家会计学者提出的一种会计本质观点，它认为会计是一种艺术。这种观点存在局限性，但又有其合理的成分。本文从会计本质、企业目标、准则制定以及会计人员这四个方面，对“会计艺术论”进行深入分析，并阐述从中得到的启示。 　　【关键词】会计艺术论；会计本质；企业目标 　　 　　会计环境的变化，促使会计职能不断的扩展，会计的本质也随之不断扩充。会计学在发展其自身专业术语及多种会计方法的同时，更多地引入了经济学的相关理论，使得会计理论更加丰富，会计实务更加复杂。纵观会计发展史，国内外关于会计本质的表述，众说纷纭，大致可以归纳为五种有影响的观点，分别是“管理工具论”、“会计艺术论”、“会计信息系统论”、“会计管理活动论”以及“会计信息系统论”。本文认为，“会计艺术论”对我国当代会计发展的影响有其独到之处。 　　高质量的会计信息能够降低投资者在投资过程中所面临的不确定性和风险，引导资本流向能够获利的领域，从而促进社会资源的优化配置；而低质量的会计信息将会增加投资者的决策风险，误导资本市场流向，甚至会影响一国经济发展。随着我国改革开放的深入和市场经济体制的确立，市场机制的运行以及企业的经营管理，对与决策相关的财务信息的需求越来越大，且对质量的要求越来越高。本文从会计本质、企业目标、准则制定以及会计人员这四个方面论述由“会计艺术论”得到的启示。 　　一、关于会计本质认识的启示 　　“会计艺术论”学派将会计视为一种艺术。1953年，美国注册会计师协会（AICPA）发表的《会计名词公报》第一号指出，会计是一种艺术，它用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果使之处于有意义（有用）的状态。 　　所谓“艺术”，一般是指通过经验、学习或观察而获得的完成一定行为的能力。艺术中有相当大的部分必须由艺术家以个人的技巧、经验和天才表现出来。人们将会计比作艺术，也是因为强调会计人员处理会计事务时有非常相似之处。会计人员在进行会计处理时表现出来的所谓“艺术性”就在于，会计人员也会通过个人对于经济规律和会计政策的理解，在解决特定问题时表现出来的创造性能力和技巧等。因此，“会计艺术论”学派的出现是有一定道理的。这种学派流传过很长时间，曾经为以美国为代表的西方会计界人士所广泛接受。 　　但是“会计艺术论”将会计定义为一种艺术，过于强调会计工作的主观能动性，就显得过于片面。本文认为，会计工作确实不能回避主观能动性的问题，而且可以说，会计工作者需要在整个会计工作过程中的各个环节，都必须根据客观事实，充分发挥主观能动性，从而最大的发挥会计的作用。就其实质而言，“艺术论”仍是把会计视作一种管理活动，这种艺术性贯穿于会计工作的始终。 　　二、关于企业目标的启示 　　企业是市场的主体，其目标就是追求自身利益最大化，即企业价值最大化。在经营权与所有权分离的情况下，会计有经济受托责任，应该向资源委托者报告资源的保值和增值情况，以解除其受托责任。会计准则实际上是企业各利益相关者均衡博弈的结果，它不仅要保护委托者的利益，还要保护受托者的利益。因此，会计目标与企业目标可以兼容，会计在实现认定和解除受托责任的目标同时，也能最好地为企业价值最大化的企业目标服务。 　　随着科技发展和政治法律环境的变化，经济活动日益呈现出多元化和多样化，具有极大的不确定性，同时人们的认知在一定时期内总是有限的，国家出台的会计准则不可能对所有的经济业务和会计事项都做出具体详细规定。因此，会计准则存在可选择的空间，为会计人员的职业判断和政策选择预留了适应新情况的弹性。这就充分体现了“艺术论”强调会计人员发挥主观能动性的合理性。 　　例如，如果公司的利润超过了报酬契约规定的上限，经理就会选择稳健的会计政策，这样，既能使经理当年实现基于契约的利益，又能使得投资者看到公司具有的盈利能力，向市场传递了积极的信号，从而股票价格将上涨，公司价值增加。 　　三、关于会计准则制定的启示 　　会计本身是一种主观见之于客观的活动，会计与艺术确实有很多相似的地方。总的说来，会计工作都必须按照会计原则、会计惯例进行，但是，经济活动的复杂性以及准则制定的时滞性，使得会计人员可以选择会计政策。会计人员的素质、经验积累以及专业判断力的不同，势必会影响会计工作者的偏好，从而影响会计信息的质量。 　　美国上市公司曾爆发出一系列的财务舞弊丑闻，令人震惊。作为反面教材，促进了我国的会计改革进程，从中吸取教训。西方市场经济体制是一种基于规则的体系。基于这样的体系，美国的会计准则往往从具体规则出发，过于复杂，使得公司可以打“擦边球”，钻规则的漏洞；而且，通过上述一系列的美国会计造假事件，我们也可以发现美国财务会计准则委员会行动缓慢