透视影响企业创新能力的若干问题及政策思考——厦门高新-厦门地税.PPTVIP

海沧区税务局税政科 杨捷 企业所得税 一、房地产企业所得税 1、未计算预计毛利额 某公司2014年企业所得税申报表未见填列房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额，但同期有入库土地增值税和营业税记录，经核实该公司2014年销售收入计算的预计毛利额未按国税发〔2009〕31号等相关规定将房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的预计毛利额并入2014年企业所得税汇算清缴的应纳税所得额 企业所得税 一、房地产企业所得税 国税发〔2009〕31号 第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。 企业所得税 一、房地产企业所得税 2、关于企业销售未完工开发产品的预计计税毛利率 （一）经济适用房、限价房、危改房项目，预计计税毛利率为3％。 （二）非经济适用房类项目，预计计税毛利率为20％。 企业所得税 一、房地产企业所得税 企业所得税 2、未按规定进行完工清算 国税发〔2009〕31号 　 第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 房地产企业所得税 完工的定义： 　第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工： (一) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案 　(二) 开发产品已开始投入使用。 　(三) 开发产品已取得了初始产权证明。 提示：企业所得税完工清算和土地增值税完工清算的时间点 企业所得税 二、其他企业所得税评估中发现的问题列举 1、未按照规定的年限对固定资产计提折旧造成多列支出 　第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 　　(一)房屋、建筑物，为20年； 　　(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 　　(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 　　(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 　　(五)电子设备，为3年。 2、广告业务宣传费和业务招待费超标未纳税调增； 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。” 3、营业外支出-罚没支出未进行纳税调整； 4、超出税法规定扣除捐赠支出； 第九条?企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。?  企业所得税 二、其他企业所得税评估中发现的问题列举 5、在费用中列支与生产经营无关的费用； 6、未取得合法票据进行税前列支； 土地增值税 是一种以纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）所取得的增值额为征税对象，依照规定税率征收的税种。 一、未按规定预征率预征土地增值税 一、关于土地增值税预征率 （一）对社会保障性住房不预征土地增值税； （二）普通标准住宅2%； （三）非普通标准住宅4%； （四）非住宅6%。 土地增值税 一、未按规定预征率预征土地增值税 预征率调整幅度：（1）普通住宅预征率不调整，仍为2%；（2）非普通标准住宅预征率由目前的3%调整为4%；（3）别墅预征率不调整，仍为4%；（4）写字楼预征率由3%调整为6%；（5）其他非住宅（除写字楼外）预征率由4%调整为6%；（6）社会保障性住房不预征。 如容易将商业用地的SOHO当做普通或非普通住宅预征土地增值税 土地增值税 二、土地增值税清算中常见问题 1、按开票金额确认收入 国税函[2010]220号第一条规定：“土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。 土地增值税 二、土地增值税清算中常见问题 2、不同项目间成本混淆 如在A项目中列支B项目的支出,分期开发的房地产项目对共同发生的成本未按规定在不同项目间分摊 土地增值税 二、土地增值税清算中常见问题 3、利息支出在停止资本化后继续列支 清算管理办法： （三）“能够按转让房地产项目计算分摊”是指纳税人能够按照《企业会计准则》或《