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公司治理与会计信息质量控制系统研究 　　摘要：公司治理和财务会计信息报告制度有着相同的产生原因，都是源于以股份公司为代表的现代企业组织中建立在委托-代理关系上的所有权与经营权的分离。正是这一共同的渊源使得我们必须将财务会计信息质量控制系统置于公司治理架构下进行研究。会计信息的生成和披露主要经过两个基本环节，一是经营者在日常经营活动中依照公认会计原则对所发生的经济交易和事项进行确认、计量和记录，并生成对外报告财务会计信息的主要载体财务会计报表；二是在正式对外披露会计信息之前聘请注册会计师对财务会计报表进行审计鉴证，以取得注册会计师对财务会计报表的编制是否遵循了公认会计原则，真实、公允地反映了公司的财务状况、经营成果及其现金流量的审计意见。因此，本文提出在公司治理架构下的会计信息质量控制系统的构建应分成两大部分：一是建立完善公司治理架构下的内部会计控制体系；二是建立完善公司治理架构下的会计报表审计机制。 　　关键词：公司治理；财务报告；信息质量控制 　　中图分类号：F234.4　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2007)12-0107-06 　　 　　一、引言 　　 　　在现代企业理论中，查阅相关文献资料，公司治理和财务会计信息报告制度有着惊人相似的产生原因，都是源于以股份公司为代表的现代企业组织中建立在委托一代理关系上的所有权与经营权的分离。在两权分离的条件下企业必须建立一个有效的公司治理系统，以便控制经营者的行为，使其经营活动自觉追求股东及其他利益相关者的财富最大化，实现经理层的利益与股东利益的一致。同样，在两权分离条件下，财务会计是作为以对外报告为主要特征的会计，是企业与外部连接的桥梁和纽带。其主要功能就是，为企业各种契约的订立与执行提供相应数据，以便界定产权关系，认定和解除受托责任(accountability)，向企业外部利益相关者提供评价经营者受托责任履行情况及有助于各类经济决策的信息。会计信息是保证企业内的剩余索取权和合约以外的剩余控制权相匹配、监督和激励相容(incentive compatibility)的关键变量，完整的会计信息有效满足了委托方试图监管代理方的基本需要。 　　正是公司治理与财务会计信息系统这一共同的之处使得我们能够将二者置于同一视野下进行研究。一方面，公司治理的目标是要通过一系列制度安排对经营者进行有效激励和约束，实现公司价值和各方利益的最大化；另一方面，由经营者对外提供的财务会计信息是衡量经营者业绩的重要依据，而许多研究的结论都表明经营者为了自身的利益有虚报经营业绩、提供虚假会计信息的动机。因此，在公司治理结构中设计对财务会计信息质量控制的制度安排，应该是公司治理研究中的应有之义。 　　从会计信息生成和披露的流程来看，企业对外公布的会计信息主要经过两个基本环节，一是经营者在日常经营活动中依照公认会计原则对所发生的经济交易和事项进行确认、计量和记录，并生成对外报告财务会计信息的主要载体财务会计报表；二是在正式对外披露会计信息之前聘请注册会计师对财务会计报表进行审计鉴证，以取得注册会计师对财务会计报表的编制是否遵循了公认会计原则，真实、公允地反映了公司的财务状况、经营成果及其现金流量的审计意见。在公司治理与会计信息质量控制的研究中，许多学者都将主要精力放在了如何保证审计质量的公司治理措施上。如朱星文论证了公司治理对审计委托模式的关系，以期通过提高审计的独立性来提高审计质量。在本文中，笔者试图从企业对外披露的会计信息生成流程的两个过程来论述公司治理架构下会计信息质量控制系统的构建，以期弥补以往研究中只注重财务报告审计环节的质量监控，而忽视会计信息加工处理阶段质量监控的不足。 　　 　　二、公司治理模式与会计信息质量监控系统 　　 　　公司治理结构的英文是Corporate governance，国内也有译为“法人治理结构”或者“企业治理机制”的。这里所说的“结构”应该理解为兼有制度(Institutions)、体系(systems)和控制机制(Control mechanism)的含义。纵观世界各国公司治理的实践，主要存在两种比较典型并以融资作为基础的公司治理模式，即由证券市场起主要作用(也称“用脚投票”的外部控制)的美英模式和由银行起主要作用(也称“用手投票”的内部控制)的德日模式。在不同的公司治理模式下，公司的控制机制存在差别。这种差别也明显地反映在财务会计信息质量控制系统中，形成各具特色的财务会计信息控制系统。 　　 　　1　美英公司治理模式下的会计信息控制系统 　　美英国家公司治理模式的框架由股东大会、董事会及首席执行官三者构成。其中股东大会是公司最高权力机构，董事会是公司最高决策机构，董事会大多由外部独立董事组成，董事长一般由外部董事兼任，既