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我国科技税收政策体系现状和发展研究 　　摘要：改革开放以来，中国的科技税收政策对引进技术和利用外资起到了积极的作用。现阶段中国要走自主创新的道路，必须对科技税收政策进行相应的完善和调整，为此，应制定以鼓励研发为核心的税收激励政策，同时加大对成果转化、产学研合作税收体系的支持力度，逐步建立促进自主创新的科技税收体系。 关键词：科技；税收；创新 中图分类号：F810．422　文献标识码：A　文章编号：1007－905X(2005)05－0067 02 　　在过去的20年中，针对我国经济发展水平相对落后、劳动力资源具有相对优势的状况，政府关注的焦点主要围绕知识的运用、知识转换成产品以及知识在市场上的推广。这种经济政策导向将新产品与技术的研发等同对待，相应的税收政策偏重于新产品的产销，而真正从事新技术研发的科研部门和企业享受不到相应的优惠，无法从根本上增强国家的科技进步与创新水平。 　　 　　一、当前的科技税收政策已经不适应中国走自主创新的道路 　　 　　(一)所得税减免 所得税税率减免的税收优惠政策，对吸引资金促进产业规模有较大的作用，但由于所得税的作用点在后，对鼓励自主研发的税收激励有削弱作用。例如，如果项目没有应税利润(在项目生命周期的初始阶段很普遍)，降低投资项目适用的企业所得税税率对项目就没有任何好处；在某些情况下，如果项目已经享有其他税收优惠待遇如加速折旧，降低企业所得税税率将减少这些待遇的隐含价值。 　　 　　(二)有关研发的税收支持，企业基本享受不到 　　有关鼓励企业加大研究开发费用的优惠政策，以如下规定为准则，即“盈利企业研究开发费用比上年实际发生额增长在10％以上，可再按其实际发生额的50％直接抵扣当年应纳税所得额”。由于研发投入与一般的经济性支出不同，不可能在一个水平上逐年稳定增长，逐年平稳增长10％以上的要求不符合客观规律，实际情况也表明了该条款的不合理性。调研发现，此项政策每年在各行业龙头企业、重点企业中的平均落实率低于14％，企业实际享受的金额只占应该享受金额的5．79％。 　　 　　(三)不能结转，中小企业没有返还 　　目前，我国在税前扣除投资抵免等政策中，在当年不能获得优惠时，均不允许实现结转。而由所得税优惠方式的设计原理知，要使所得税具有承担投资风险的效应，关键是允许亏损得到合理的补偿，当某些公司由于亏损无法获得抵免优惠时，通过结转使其RD得以升值。 　　由于科研开发环节没有实现亏损结转和中小企业税收返还等政策，政府就不能真正充当企业研发的隐性合伙人，从而降低研发投资者的风险。这就造成越是困难企业越搞不起研发，越加大科研投入越享受不到税收鼓励的被动局面。 　　 　　(四)国产设备所需要关键零部件进口不能免税 　　设备整机进口可以免税，而国内设备生产企业生产整机需要进口的关键零部件大都不能免税，造成国产设备缺乏竞争力，挫伤了自主开发研究的积极性。从长期效果看，在这样的税收环境下，我国设备制造业实际上处于负的有效保护，处于不公平的竞争地位。 　　 　　(五)税收优惠享受的主体资格由税收主管部门认定 　　税务人员对研究开发业务理解的不同，以及税务机关和税务人员任务完成情况的不同，导致能否获得税收优惠的尺度也不尽相同。企业如果要实行加速折旧，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行。这就决定了加速折旧政策一般不具有可执行性。 　　 　　二、建立适应中国技术创新的科技税收体系 　　 　　(一)树立研发税收的核心地位 　　1．放宽目前研发优惠政策仅限于“盈利企业”和“超额扣除以当年应税所得额为限”的限制，使之适用于所有企业。对于企业因当年利润较少或亏损，盈利部分不足以抵扣规定扣除额的，应允许结转，营造鼓励企业自主研发新技术的社会氛围。 　　2．适应研发规律，取消增长比例限制。根据我国企业的反映和国外的趋势，建议将研发支出增长10％的条件取消，对于研究开发支出的核定和享受税收优惠的主体资格认定，应当由政府审批逐步过渡到中介机构或专家组的认定上来，政府只在其中起到监督的作用。 　　3．逐步取消阻碍技术创新的政策。首先，逐步取消所得税减免，使RD税收优惠政策真正落到实处。其次，研制开发和国产化所需的关键零部件应当免税。再次，在允许高新技术产业生产设备加速折旧的同时，应当允许当年没有抵扣的研发费用向前或向后结转。 　　 　　(二)充分体现科学发展观，对现行税制进行“绿化”调整 　　1．推广实行设备投资抵免政策。建议扩大1999年开始实行的投资抵免政策的使用范围，由符合国家产业政策的技术改造项目中的国产设备，向应用高新技术、节约能源和环保设备等符合可持续发展战略的产业发展方向扩充。建立设备绿色税制认证，并颁布认证名单，符合认证