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我国税务代理业务拓展理论研究与案例分析 　　税务代理作为中介服务的一个重要门类，是社会分工所?的规模效益渗透到第三产业的必然结果，具有其独特性。我国的税务代理业经过几年的发展，虽取得一些成绩，但在在行业定位、行业管理以及业务拓展以及业务拓展各方面都表现明显的不成熟性。针对我国税务代理的现状，文章对我国税务代理在新的经济形势和经济环境下如何进行业务拓展提出了一些新的思路。 　　 　　作者简介： 　　博士，执教于中央财经大学中国财政公共政策研究院。为中国税网首席特约纳税筹划专员、中国企业家协会和中国企业联合会卫星远程培训纳税筹划特聘专家、《北京服装时报》纳税筹划专栏作者。北京《前沿讲座》节目的“在WT0体制下的中国纳税筹划”主讲人和特聘专家、中国企业卫星数据传播中心的“纳税筹划师”主讲人。首次在《纳税筹划宝典》一书中提出企业生命周期纳税筹划理论，并倡导纳税筹划向具体行业深入的观点。2000年至今主编、合编、合著约27本财务与税收专业书籍，在各类财经核心期刊上发表论文达60多篇。 　　税务代理是指注册税务师在国家规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人委托代为办理各项涉税事宜行为的总称。要认清税务代理业务拓展的问题，必须先有一个符合市场化行业定位的认识。税务代理的行业定位问题，首先要解决和认清税务代理为谁服务的问题?税务代理从本质上讲是一种纳税人与中介机构之间的“委托一一代理”关系，委托人缴纳一定的代理费用后，税务代理机构就要提供一定数量和质量的服务产品。但是，鉴于税收是一种以国家权力为依托，强制性地参与国民收入分配与再分配的特殊手段，在征纳双方的权利和义务对比关系中，纳税人处于被动的地位；再加上我国深受几千年封建“官本位”思想的影响，即使纳税人依法纳税，对行使国家征税权的税务机关也总存在一种惧怕的心理。而我国的税务代理机构大都脱胎于1999年以前税务部门的一些咨询职能机构，具有国家征税机关附属机构的影子，大部分业务的开展也都是依托于税务机关的给予。这一方面滋生了大量的权力“寻租”机会；也损害了税务代理机构与纳税人的关系。进而，税务代理机构在纳税人眼中蜕变为“第二税务机关”角色，许多业务是由于纳税人在一种惧怕的心态下才交予相关的税务代理机构去完成，而不是纳税人在显性的市场需求推动下主动地求助于税务代理机构。但是，在现代市场经济力量的推动下和我国加入WTO后，国家要进一步地规范征税机关和税务代理机构之间的关系，要实现税务中介与征税机关的真正脱钩，客观上要求税务中介机构要真正地实现服务供给和服务需求的市场对接，以服务的质量来获得客户的信任，为客户提供其真正想要得到的涉税服务。因此，在新的形势下，税务代理行业要定位在“一个以市场为导向，一个为纳税人说话，一个公正的为纳税人提供涉税服务的中介机构，而不是第二税务机关”，在提供服务的同时，起到“宣传税法，维护税法，协同护法”的作用，并搭建起连接征纳双方的桥梁。我个人认为，我国的税务代理已逐步走上一个市场化竞争之路，单纯地信赖税务机关给予业务指导将成为历史，具备市场化竞争意识的税务代理机构应从以下几个方面认真研究和探索业务拓展问题： 　　 　　一、以市场需求为导向进行税务代理业务创新 　　 　　1．提供纳税筹划服务 　　所谓纳税筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，综合地运用有关的税收、会计、财务和法律知识帮助纳税人降低税收的一些做法。它具有：事前性、合法性、预期性、收益性等特点。但本质特征是其合法性，所有的筹划依据都是依据现行的税收法律法规。它与税收欺诈有本质的区别。税收欺诈是指使用欺骗、隐瞒等违法的手段，故意违反现行的税收法律、法规，不缴或少缴税款的违法行为，如偷税、欠税、骗税、抗税等。纳税筹划与税收欺诈在经济行为上、行为性质上、法律后果上和对税收法律法规的影响上都有着本质区别。 　　 　　2．规避涉税风险服务 　　长期以来，由于受计划经济的影响，法制建设相对滞后，纳税人依法纳税意识淡薄，对涉税风险重视不够。近年来，涉税风险才逐渐得到企业的重视。下面笔者结合实际案例来说明税收风险的防范与筹划问题： 　　(1)政策信息风险。涉税信息不完全对纳税人来说是普遍存在的问题，因为我国税收政策法规众多，且变动频繁，经营者和财务人员由于精力和能力所限，不可能及时全面地掌握所有政策法规，纳税信息滞后，导致企业经营过程中产生一种外生性风险。 　　[案例一]山东秦池酒厂的衰败 　　“秦池”的倒闭与两条税收政策信息密不可分：其一是2001年5月1日，财税字[2001]84文规定：以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒不得抵扣已纳的消费税；其二是国家税务总局宣布对白酒业进行从价和从量相结合的复合计税方法，对粮食白酒和薯类白酒在维持现行按出厂价25％和15％的税率从价征收消费