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新会计准则和盈余管理 　　【摘 要】我国加入WTO以后，经济发展迅速，社会主义经济制度逐渐完善，我国会计准则逐渐与国际化的会计准则趋同，在2006年颁布了新的会计准则，本文以我国06年颁布的新企业会计准则为基础，分析了新准则对盈余管理的影响。 　　【关键词】盈余管理 公允价值 　　一、引言 　　近几年，我国经济迅速发展，许多公司纷纷上市，上市公司管理者为了提高经营者的报酬率，使投资者继续保持对公司的投资，降低债务违约的可能性以及避免监管部门的干预，会对一些会计项目进行盈余管理。但是管理与监督机构为了保护投资者的利益，实现资本市场资源的有效配置，制定会计准则来规范公司的盈余管理行为，是企业的报表的信息更具有相关星宇可靠性，但是会计准则制定部门制定的准则还要给企业留出一些自主选择的空间，但是对于这个空间的大小很难作出判断，太大的自由空间会导致企业过多的盈余管理，太小的自由空间不利于投资者做出正确的决策。会计准则变更目的是为了使会计信息更加相关和可靠，尽量减少操纵会计信息的行为。但实际情况却很复杂，只能对一些重要的原则性的方面进行规范，使管理层可以通过职业判断来选择会计方法。我国这次新会计准则改革的突出特点是：引入公允价值进行计量，压缩会计估计和会计政策的选择项目。如今我国从2007年1月1日开始在上市公司中全面推行新会计准则到现在已经6年之久，那么新准则的实施对企业盈余管理行为产生了什么样的的影响呢？本文以将对此进行分。 　　二、公允价值与盈余管理 　　新会计准则引入了公允价值为计量手段的会计方法，但是学术界对此有很大的争议，主要是争议公允价值的计量涉及了太多的会计估计与职业判断， 会给盈余管理提供机会。公允价值是一种计量属性，是为了如实反映资产、负债等会计要素的会计工具。公允价值要求的计量环境与技术较高， 需要会计人员的主观判断， 容易成为盈余管理的措施，但是公允价值不一定会纳入盈余管理。所谓公允价值是指在公平交易中， 当事人自愿进行资产交换或负债清偿的资金。公允价值可以以三种方法进行确定：一是存在活跃市场时，活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息， 该报价信息确认为公允价值；二是当在活跃市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价时，这种相似的报价可用来对公允价值进行估计； 三是不存在活跃市场时， 用现值等估值方法进行估计。无论采用哪种估计方法，都应该在公平、自愿的情况下进行估计。更好的满足资本保全，反映企业的盈余。 　　对于盈余管理，不同的学者有着不同的看法，有些管理人员为了谋取利益通过会计手段达到预期的目标的行为，另一些人认为盈余管理是指企业的管理人员为了企业或个人利益的最大化， 采用非法或欺诈的手段来调整账面盈余的操控性行为。企业很重视企业的盈余，因为它是企业纳税、利润分配、评价企业价值与衡量企业经营等情况的重要指标。 　　三、新会计准则客观上增加了盈余管理的空间 　　（一）借款费用资本化范围扩大 　　为落实报社“集中控制、分级核算、张合有度、服务为先”的管理模式，创建报社新的财务管理体制和会计核算模式，根据报社近期工作进程，我们要加强科学集中，尽快实现五个“统一”，将所属各单位的财务运行情况全部纳入到报社计财结算中心的核算和管理之中，形成一个统分结合、资金集成的控制管理体系，使整个报社财务管理工作真正有效地运作本起来，企业将资金借入后，只有企业清楚哪些借款资化条件，用于短期投资性运作的借款产生了多少收益，因此增加了企业分配借款费用的选择空间。 　　（二）公允价值运用范围的拓展 　　新会计准则引入了以公允价值计量的会计计量方法，公允价值可以运用在在金融工具、合伙的企业合并、以及资产交换、房地产等方面，可以有效提高会计信息的相关性与可靠性。可是如上所述，信息的不对称、监督管理机构与相关法律法规的不完善使以公允价值进行计量时盈余管理的可能性加大。 　　（三）资产减值项目的问题 　　资产减值准则中有一些项目存在着不同程度的不确定因素和主观判断，因此很难查证企业管理层有没有对公允价值进行盈余管理，例如可收回金额的计量、折现率的选择、资产未来现金流量的预计、资产组的认定等项目。 　　（四）研发支出费用的处理 　　新准则规定，对于企业内部的研究开发项目，研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期损益。新无形资产准则则将企业的研发费用分成两个阶段，并允许部分“符合条件”的开发阶段的支出资本化计入无形资产的价值，然后分期摊销。由于允许开发支出资本化大大降低了开发费用对发生当期利润的冲击，对调动企业科技创新的积极性有利。