某电力发电企业匿收入偷税案.docVIP

某发电企业隐匿收入、虚增成本费用偷税案 ————“本量利”分析法在纳税稽查中的应用 某局在对企业稽查过程中引入运用“本量利”分析法，对影响重点税源企业税收增长的各项因素进行了比较分析，找出影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素，找到了纳税稽查的突破口。 一、“本量利”分析法的简要介绍 本量利分析法是以成本和数量的关系研究为基础，研究企业成本、销量和利润之间函数关系的一种分析方法，通常被称为成本性态研究。 目前多数企业都使用损益法来计算利润，即首先确定一定期间的收入，然后计算与收入相关的成本，两者之差为期间利润。其基本的损益方程式是： 利润=销售收入-总成本 =销售收入-（变动成本+固定成本） =单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本 根据上述等式，可以从利润总额分析入手，分析出决定税前利润的四个因素，即：单价、销量、单位变动成本和固定成本，从而分析出企业增值税、企业所得税金及其税负的构成因素等方面的客观原因。 二、本量利分析法在重点税源分析中的应用 我们按照本量利的分析方法，从利润总额的基本的损益方程式分析入手，对重点税源企业某发电有限责任公司近几年的生产经营情况及纳税情况进行了调研，分析出了决定税前利润的四个因素：单价、销量、单位变动成本和固定成本，以及这四个因素对该企业增值税、企业所得税金及其税负的影响大小。具体分析应用情况如下： （一）某发电有限责任公司企业基本情况 某发电有限责任公司属于增值税一般纳税人，主要从事电力生产经营，兼营电力项目开发、节约能源项目开发、粉煤灰综合利用、交通运输、物资销售、设备租赁。 （二）企业主要经济指标与缴纳税金比较分析 1、产量与税金的比较分析： 企业发电量主要由省公司分配的指标决定，2003－2006年发电量分别为24.636、26.2816、25.53389、22亿千瓦时，2004年较2003年上升6.68%，2005年较2003年上升3.64%，2006年较2003年下降10.70%。 图一： 发电量与实现的增值税和企业所得税配比关系图 按照本量利分析法原理，发电量应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。发电量的升降直接影响到企业所缴纳的增值税和企业所得税。当期发电量高，上网电量就高，销售收入高，当期实现的增值税和企业所得税也高；当期发电量低，则销售收入下降，当期实现的增值税和企业所得税也减少。从上图可以明显看出，该企业发电量与当期实现的增值税和企业所得税成正比关系。 2、销售收入与税金的比较分析： 该企业2003－2006年销售收入分别为45103、52432、56923、52125万元，2004年较2003年上升16.25%，2005年较2003年上升26.21%，2006年较2003年下降15.57%。 按照本量利分析法原理，销售收入应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。销售收入的升降直接影响到增值税销项税金计提和企业利润的实现，也就影响到当期实现增值税和企业所得税。当期销售收入高，实现的增值税和企业所得税也高；当期销售收入低，实现的增值税和企业所得税也低。但是，从上图可以看出，2004年企业销售收入呈上升趋势，而实现税金则呈下降趋势，不成正比关系，存在有疑点，2006年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。 3、产品价格与税金的比较分析： 该企业2003－2006年平均销售价格分别为232.78、254.42、283.52、301.97元/千度，2004年较2003年上升9.30%，2005年较2003年上升21.80%，2006年较2003年上升29.72%。 按照本量利分析法原理，销售价格与当期实现的增值税和企业所得税成正比。即销售价格的升降影响到增值税和所得税，当期销售价格高，实现的增值税和企业所得税也高；当期销售价格低，实现的增值税和企业所得税也低。但是，从上图看出，2005年增值税和所得税变化趋势与销售价格不成正比，增值税呈上升趋势而所得税则呈下降趋势，存在有疑点，2006年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。 4、综合税收变动情况： （1）企业税负情况分析 该企业2003－2006年年应纳税负分别为13.24%、10.12%、9.57%、9.08%。2004年较2003年下降3.12%，2005年较2003年下降3.67%，2006年较2003年下降4.16%。 该企业2003－2006年年实际税负分别为13.25%、11.20%、8.54%、10.36%。2004年较2003年下降2.05%，2005年较2003年下降4.71%，2006年较2003年下降2.89%。 （2）全省同行业税负比较 全省同行业平均税负2003－2006年分别为11%、11%、10%、9%。除2003年该企业税负高于全省同行业平均税负外，2004－2006年该企