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法务会计理论概况与发展浅析 　　[摘 要] 法务会计作为一门新兴的边缘性交叉学科,融会计学、审计学、金融学、法学、证据学、侦察学和犯罪学及其相关学科为一体,既不同于一般的财务会计工作,又异于一般的审计与鉴证业务,它是一门介于会计与审计,延伸到法律领域的一门新兴专业会计服务。法务会计在我国的发展正处于起步阶段,理论研究和实务都尚未成熟。随着我国市场经济的高速发展和法制建设的不断完善,法务会计将在经济纠纷、民事诉讼、舞弊调查等众多领域发挥出更大的作用,具有广阔的应用前景。 　　[关键词] 法务会计 理论架构 法务会计发展前景 应对策略 　　 　　一、法务会计的理论概况 　　1.法务会计的起源与内涵 　　法务会计是西方国家在市场经济和法制经济的实践中逐步发展起来的新领域。随着经济的高速发展,经济犯罪、经济纠纷的形式呈现出多样化和复杂化,而且几乎所有的经济行为都与会计和审计有关。而通过法律来调节市场经济行为是现代经济的主要特征,对每一个市场经济主体来说,法律诉讼将成为保护自身权益的有效途径。法务会计就是在这样的背景下产生的,它是一种既不同于一般会计工作,也不同于一般审计工作的特殊会计工作,因其主要是涉及会计和法律的特殊领域,而被称之为“法务会计”。 　　法务会计最早产生于20世纪40年代的美国。二战期间,美国联邦调查局(FBI)雇用了500多名会计师作为特工人员,检查与监控了大约总额为5.38亿美元的财务交易,可称为最早的法务会计实践活动。1946年美国纽约会计师默瑞斯-派勒博特(Maurice E. Peloubet)在其论文中首次使用了“法务会计”(Forensic Accounting)一词。20世纪70年代末80年代初,在美国出现了大量内部股票舞弊案件以及储蓄信贷行业丑闻,这些舞弊案件很大程度上是通过会计造假来实现的,不仅使投资人的利益遭受很大损失,而且也丧失了社会公众对经济秩序的信心。政府为了改善这种局面,就派出很多既懂会计又懂法律的专业技术人员对这些经济丑闻的账簿进行调查。而对这些书面证据进行直接、有效、专业的判断和追索的方法就是法务会计。 　　法务会计的概念在1998年开始出现。1998年3月4日,毕马威会计师事务所在香港召开的主题为“舞弊与法务会计”的研讨会上,把法务会计定义为“通过对财务技能的运用以及对未决问题的调查方法,将证据规则与此相结合的一种会计学科”。 　　美国会计学家G.杰克?贝洛各尼(G. J. Bologna)与洛贝特?林德奎斯特(R. J. Lindquist),将法务会计定义为“运用相关的会计知识,对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理,并为法庭提供相关的证据,不管这些是刑事方面的还是民事方面的。” 　　我国著名会计专家李若山教授在《论国际法务会计的需求与供给》一文中,对法务会计作了如下的定义:法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业。法务会计包括法律支持和舞弊审计两大部分。 　　由于法务会计发展的时间比较短暂,相关的理论研究比较缺乏,国内外学者对法务会计的涵义各执一词,但综合其观点,笔者认为法务会计是指特定机构接受委托对特定的经济犯罪、经济过失、经济纠纷案件等经济活动进行会计调查与取证,为法庭和诉讼当事人提供专门服务的一种特殊会计工作。 　　2.法务会计的理论架构 　　法务会计的理论架构涵盖了其原则、假设、要素、目的、任务、研究对象、会计范围和程序方法等几个方面。 　　法务会计所涉及的原则主要有客观公正性原则;合法性、合规性原则;专业针对性,独立保密原则;诚实信用原则。对于法务会计假设,现在学者的观点主要分为两大方面,法务会计无需假设论和法务会计有假设论。笔者更倾向于后者,认为法务会计作为单独的一门学科和法律诉讼活动,应当有其独特适合的基本前提,即:犯罪留痕假设;征兆表现假设;20%+40%+40%假设(已经被发现并向公众揭露的欺诈与舞弊占欺诈与舞弊总数的20%;已经被发现并但没有向公众揭露的欺诈与舞弊占欺诈与舞弊总数的40%;没有被发现的欺诈与舞弊占欺诈与舞弊总数的40%。);内部控制有限作用假设。有别于财务会计的六大基本要素,法务会计要素则包含了会计证据 、审计证据、数据库、财务数据、财务比率、预警信号、数值异常表现、证人证言、其他证据九大要素。作为会计和法律的交叉学科,法务会计的目的一般是在财务会计工作基础上开展其业务活动,对会计凭证、账簿、报表及相关资料进行检查、验证,收集、固定证据,并据此做出判断,发表专家意见。法务会计的任务主要是为认定犯罪事实和经济纠纷提供科学依据,为维护企事业单位自身权益提供有利保护。法务会计的研究对象主要有书证(会计凭证