第六章节审计风险跟重要性.pptVIP

第一节 审计风险 引入案例 华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2001年度会计报表。 信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。 另外，2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票(承兑期长达3—6个月)进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。 当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。 李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。 会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。 在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：(1)公司重组后业绩发生惊人变化；(2)公司所处行业与该公司的获利水平长期不相称；(3)公司的经营水平与其产能不相称；(4)当地政府或部门对公司的干预或“关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；(5)公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司(1)历年来资产、营业收入和利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。(2)公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。(3)更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。 审计风险的定义、特征及其成因 （一）审计风险的定义 我国新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计风险的定义：“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。” 对审计风险这一概念的正确理解还应注意以下两个方面： （1）审计风险与审计失误是不同的，前者是以切实遵循独立审计准则为前提的一种风险，后者则是因为审计人员没有遵循独立审计准则而造成的工作失误； （2）审计风险虽然在最终意义上是针对整个财务报表而言的，但与各个账户余额也紧密相关。 审计风险的定义、特征及其成因 （二）审计风险的特征 1．审计风险是客观存在的 2．审计风险贯穿于审计过程的始终 3．审计风险是审计人员的非故意行为引起的 4．审计风险是可以控制的 审计风险的定义、特征及其成因 （三）审计风险的成因 1．审计风险形成的客观原因 审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境。 现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。 此外，现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。 2．审计风险形成的主观原因 首先，审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。 其次，审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。 审计风险的构成要素及其相