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电子商务税收征管研究和思考 　　摘要：近年来，电子商务的迅猛增长为人们的生活带来了便利，但同时对税收征管形成了巨大的挑战。在梳理各国对税收征管政策发展的基础上，提出了对我国税收征管的建议。 　　关键词：电子商务；税收征管；建议 　　中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672??3198（2014）14??0157??03 　　 　　1引言 　　互联网进入我国以来，这一行业实现了飞速发展。截至2013年底，中国网民规模达到6.18亿，互联网普及率为45.8％。在互联网的带动下，电子商务也有了突飞猛进的发展，2013年中国电子商务市场交易规模9.9万亿元，同比增长21.3%。其中，B2B电子商务交易额达6.5万亿，同比增长35.1％。中国网络零售市场也势头强劲，仅2013年上半年交易规模就达7542亿元，同比增长47.3％。淘宝在“双十一”当天就创下350.2亿的佳绩。 　　2电子商务税收征管背景 　　电子商务为人们提供方便快捷的网络购物环境，尤其是近几年来，在国际金融危机、人民币升值、原材料价格上涨、劳动力成本上升等多种因素综合影响下，许多企业都面临着经营甚至是生存的困境，在电子商务助益和传统销售模式困境的双重影响下，越来越多的企业投身到了电子商务大潮中。 　　但是，电子商务本身具有的虚拟化、无纸化、无址化等特点，因而对传统的税收体制、税制要素以及税收征管等形成了冲击，因此造成了电子商务税收漏洞。 　　目前国内电子商务的主要模式有B2B（企业间交易）、B2C（企业与消费者间交易）和C2C（消费者间交易）三种。在现行的税制下已经实现了对B2B、B2C模式电商的征税，但C2C模式的电商（俗称“网店”）在税收征管上仍是空白。 　　3各国电子商务税收征管的发展 　　3.1电子商务免税主张 　　美国率先对电子商务的税收问题提出了自己的看法。1996年11月，美国财政部提出，对电子商务征税将阻碍这种贸易方式的发展。该观点构成了以美国为代表的免税派的核心观点。1997年7月1日，美国总统克林顿发表了被誉为代表美国全面进入信息化时代的“独立宣言”的《全球电子商务框架》报告，认为：在电子商务领域，私人部门应当起主导作用，政府应当避免对电子商务的不适当的限制，在需要政府介入的领域，政府的目标应该是支持电子商务发展，并为电子商务创造一个可预见的、一贯并简明的法律环境。1998年2月，克林顿《网络新政》演说再次表明了政府旨在推动电子商务发展的态度和决心。同年，美国国会于10月20日通过《互联网免税法案》，这是继财政部文件和《全球电子商务框架》后美国对电子商务税收的又一个重大突破，该法案的根本目的是在一段时间内给予网络免税空间。《互联网免税法案》的颁布，使美国的电子商务税收从理论、政策和原则的探讨阶段进入实质性的立法和执行阶段。 　　2000年5月，通过美国众议院的投票延长《互联网免税法案》，互联网上免税的空间将延续到2006年。在这段时间内，暂缓对电子商务的数字化产品以及服务征税，与此同时不对任何形式的电子商务增加新的赋税。2001年11月28日，国会提交的延长互联网禁税期的法案由美国总统布什签署通过，该法案通过禁止美国各州对互联网贸易征收销售税从而保持互联网贸易的免税。 　　美国对待电子商务的税收态度不仅影响着本国利益，还对全球电子商务税收的处理问题施加了重大影响。总体来说，对网上交易不征税或者少征税是美国政府对待电子商务税收对策的核心思想。在互联网及电子商务发展过程中，美国处于主导者、先行者的地位，作为世界上电子商务贸易额最大的国家，电子商务对美国经济增长的贡献是不容置疑的。所以，美国从电子商务发展初期便坚定了对电子商务减免税的态度和立场。而事实上，美国的做法必然加大本国商品和服务的国际竞争力，这对提升出口能力是非常有利的。美国对电子商务的政策主张是基于本国利益的，从中获益最多的无疑是其自身。 　　3.2电子商务征税主张 　　3.2.1开征新税主张 　　加拿大税收专家Authur?Coedel（1994）在其一篇论文中提出了比特税（BitTax）概念，即按照互联网上传送和用户接受的计算机数字量比特和字节征税。其后荷兰林堡大学教授Lue?Soete在其领导的一个欧盟独立委员会提交的一份报告中正式提出了这一税收方案，该方案认为应该对全球信息传输的基本数字单位Bit征税，同时对于由网络传递的无经营行为（数据收集、通话、图像或声音），也应该通过其信息传输来征税。支持者认为该方案有助于应对电子商务威胁现有税基带来的挑战，从而避免政府税源的大量流失。但该方案遭到了各国政府及企业界人士的反对，认为该方案不符合税收的中性原则和公平原则，指出如果计征收税的依据是电子信息流量，那么对于是否存在经营行为，以及商品和劳务的价格就