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财政投资农业项目成本和资金支付控制研究 　　摘 要：从财政、财务或会计部门的角度，对财政投资农业项目成本与资金支付控制进行探讨和研究，针对农业项目的特点，通过整合现代项目管理和财务管理相关技术，构建农业项目成本与资金支付控制流程和方法，力图促进提高农业项目实施的效率和效果。 　　关键词：财政农业项目；成本；资金支付；控制 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）30-0136-03 　　随着中国国民经济的快速发展，政府财政在农业领域的投资项目数量越来越多，规模越来越大。在这些项目计划执行中，政府财政部门和农业主管部门的财会部门常常会遇到这样一些情况、例如，项目工期二年，而在一年之中项目实施完成了70%，其进度大大超过项目工期的序时进度。又如，项目总投资200万元，项目接近完工，而目前仅支出50万元。这些情况是成绩还是问题？资金如何支付？这是经常困扰财政、农业财务、会计部门在项目成本核算、资金支付中的一个突出的问题。一些项目利益相关者的价值取向不同，为达到目的常常纠缠不休。而且，项目结束后，决算审计经常会出现超预算的现象，造成许多损失和浪费。因此，越来越需要一套财务会计成本核算和资金支付控制流程来解决这些问题。根据本人在农业项目领域的财政、财务、会计和项目的管理多年经验，将现代项目管理、财务会计中的有关技术进行集成，构建适合农业项目特点的成本与资金支付控制方法。 　　一、成本和资金支付控制流程设计 　　制作工作分解结构—制作项目活动清单—作业成本估算—风险识别关键控制点—数据收集和分析—纠正偏差—进行成本核算和资金支付 　　（一）制作工作分解结构（WBS） 　　就是把项目可交付成果分成较小的、便于管理的、能够可靠地估算费用和持续时间的组成部分，这个部分通常被称为工作包[1]。分解步骤如下：（1）识别项目的主要组成部分。（2）将项目任务由上层分解到下层。形成项目工作包，以明确各级管理人员的责任。 　　（二）制作活动或作业清单进行成本估算 　　制作活动清单主要是识别和记录被计划将要完成的工作。活动或作业定义是紧随制作工作分解结构过程之后的一个重要过程。工作分解结构工作包被有计划地分解为更小的组成部分，叫做活动或作业，为估算资源、费用、安排进度、执行和控制项目工作提供基础依据[2]。通过活动定义形成活动清单。在此基础上对活动或作业成本进行估算，形成活动或作业预算。 　　本人曾组织过财会人员、农业技术人员对？菖？菖区2？菖？菖？菖年国家农业综合开发项目进行过工作分解结构核活动清单的制作。通过分解，形成工作分解结构5层，43个工作包；通过对工作分解结构的进一步分解形成126项活动或作业。与一般工程建设项目相比，制作的工作量很小，具有可行性。 　　（三）风险分析 　　进行风险分析，就项目的资金、财务管理而言，主要是识别项目成本控制的关键点。与一般工程项目不同，农业项目建设中的设备等需由政府采购进行控制，因此在农业项目资金、成本管理中主要是识别人工和机器作业活动的成本。在实际工作中，对于一般中小型项目来说可不做这种分析。 　　（四）数据收集和分析 　　1.确定报告期。一般而言将报告期定为月比较合适。同时，还要在项目里程碑处或项目重要可交付成果完成日作为报告期。 　　2.收集执行中的数据。财政、财务、会计部门可通过项目小组按照分工，分别收集数据，并审核确认，形成活动或作业的完工量、成本报告。 　　3.挣值分析。（1）计算计划价值（PV）。PV是到既定时间点前计划完成活动或工作分解结构组件工作的预算成本。（2）计算挣得值（EV）。EV是在既定时间段内计划活动或工作分解结构组件的实际完工工作的预算费用。（3）计算实际费用（AV）。AV是在既定的时间段内计划活动或工作分解结构组件发生的总费用。（4）计算费用偏差：（CV）。CV=EV-AC。EV0 有利；EV0 不利[3]。 　　4.观察EV，然后对EV 小于0的工作包进行具体分析，找出偏差的原因。 　　5.分析结果应用。（1）采取纠正措施。采取行动纠正项目执行中成本偏差。（2）请求的变更。对于采取纠正措施不能消除的重要偏差，必须提出请求变更报告。（3）支付项目资金。 　　二、案例分析 　　鉴于文章容量有限，本文仅列示？菖？菖区国家农业综合开发科技推广综合示范项目的1个子项目——大麻产业子项目200#年1季度末成本分析控制过程。 　　（一）统计、计算 　　1.统计截至200？菖年1季度末各项计划活动的完工量百分比和实际成本支出数据（表略）。 　　2.计算截至200？菖年1季度末各项计划活动挣值分析有关指标如下表所示。 　　（二）成本分析与纠偏措施 　　从下表中可以看出累加成本偏差CV=-9.910，累加成本