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试论内部会计控制和会计信息质量 　　[摘 要]会计信息是内部会计控制的基本组成部分,是联结内部会计控制各要素的纽带,内部会计控制目标的实现客观上要求高质量的会计信息,而内部会计控制的主要目标之一就是提高会计信息质量。因此,从内部会计控制要素入手,提高会计信息质量是现实的,也是可行的选择。文章从改善内部会计控制环境、加强内部会计风险评估等五个方面论述了如何提高会计信息质量。 　　[关键词] 会计信息;内部会计控制;内险评估 　　[中图分类号] F275[文献标识码] A[文章编号] 1008-4738(2010)04-0036-03 　　[收稿日期] 2010-06-20 　　[作者简介] 陈丽琴(1976-),女,十堰职业技术学院经济贸易讲师,管理学硕士。 　　 　　会计信息作为一种由企业内部向外部传递经济信号的媒介,是具有经济后果的,它是利益分配、财富转移的基础。可靠性是会计信息最值得关注的首要质量特征,直接决定着经济体制的公平性和经济运行的效率,因此其越来越受到社会各界的关注。保证会计信息的可靠性,除了加强外部审计、强化外部监督外,还必须从企业内部源头即建立健全内部会计控制开始。 　　 　　一、内部会计控制的内涵 　　 　　内部控制的发展主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制系统框架几个发展阶段。内部会计控制产生于内部控制制度阶段,是内部控制的一个重要方面,在内部控制的发展中孕育和成长。最早提出“内部会计控制”(Internal Accounting Control System)概念的是1934年美国《证券交易法》,其定义如下:证券发行人应设计并维护一套能为下列目标提供合理保证的内部会计控制系统:(1)交易依据管理部门的一般和特殊授权执行;(2)交易的记录必须满足公认会计准则(GAAP)或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要;(3)接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权;(4)按适当时间间隔,将资产的账面记录与实物资产进行对比,并对差异采取适当的补救措施[1]。 从这个定义可以看出,内部会计控制是内部控制在财产保护和会计信息质量方面的具体化,它们的差别很显著。随着财务会计学逐渐融入到企业管理的各个方面,理论界多次对内部会计控制的概念进行了修正,1992年COSO委员会在《内部控制――整体框架》中将内部控制定义为,“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率、效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这个定义将内部控制引入到公司治理范畴,并为内部会计控制确定了目标,最终将内部会计控制镶嵌在内部控制框架中。 　　从公司治理的高度看,企业的内部会计控制不应仅仅理解为财务会计系统的内部控制。内部会计控制中的“会计”不是就会计岗位而言的,而是基于会计工作对象而言的,只要是对企业价值运动过程实施的控制程序和措施均属于内部会计控制系统。因此,企业内部会计控制系统应是由全体员工共同实施的,针对企业价值运动而建立的开放型监控体系,不仅包括企业日常管理中的制约措施,而且包括公司治理中财务决策和价值运筹中的制衡机制。从内容构成上看,内部会计控制系统以内控目标为导向,由控制环境、风险识别与评估、控制措施、信息沟通与反馈、监督与纠偏五大要素构成[2]。 　　 　　二、内部会计控制与会计信息的关系 　　 　　(一)内部会计控制目标的实现要求高质量的会计信息 　　会计信息作为公司信息系统的一部分,是内部会计控制的一个基本和重要组成部分,是联结内部控制要素的纽带。在控制环境中,董事会了解经营情况,监督有关决策的执行结果,实现监督、激励制度的设计,需要可靠的会计信息。在风险评估、控制活动和监督中,会计信息在委托人和代理人之间传递,通过信息传递与沟通,一方面决策权力机构可以了解决策的执行情况,进而对风险进行评估,调整控制活动,提高公司营运效率;另一方面,公司员工可以了解自己的活动对其他人员工作的影响,进而明白自己所必需承担的控制责任,更好履行各自的职责[3]。可见,会计信息的质量以及其传递的有效性对内部控制的有效性有很大影响。因此,提高会计信息质量有助于公司内部会计控制目标的实现。管理层为了合理保证内部会计控制的有效性,有责任提高公司会计信息质量。 　　(二)健全的内部控制是高质量会计信息的保证 　　从内部会计控制的构成要素来看,每一要素都对会计信息的加工过程起到了保证作用。内部会计控制环境中的组织结构与权责划分,根据不相容职务分离的原则,明确各个部门的责任和权力,形成部门之间的相互协调、相互制约的机制。内部会计控制环境中适当的人力资源政策,通过重视管理者的风格、操守的培养,确保人员的胜任能力,以此影响会计人员的行为,减少会计人员的过失