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管理会计和会计信息系统理论框架 　　【摘 要】 在对管理会计和综合信息系统（IIS）研究文献进行综述和分析评价的基础上，提出了构建管理会计和IIS理论框架的目的、标准功能和变量，并对相关变量进行剖析，从而构建了管理会计和IIS理论框架。在此框架的基础上对管理会计和IIS的未来研究方向进行了探讨。 　　【关键词】 管理会计； 综合信息系统（IIS）； 理论框架 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）16-0017-03 　　一、问题的提出 　　众所周知，信息系统能够为管理会计提供相关支持。信息系统在会计中的应用首先是对会计过程实现自动化，例如，账务的实时查询、总账科目表的实时汇总等。但是，随着综合信息集成系统的问世（诸如企业资源计划（ERP）系统），以前基于财务会计单一模块的信息系统已不满足当前的发展需要，随着20世纪90年代ERP系统的引进和广泛采用，研发支持管理会计的新信息系统日益被提上议程，对管理会计和综合信息系统（以下简称IIS）的发展研究出现了许多不同的研究学派。一些研究把重点放在管理会计方面，而其他的研究把重点放在信息系统方面。同样，不同的研究学派也从不同的角度阐述它们的观点。为了进一步研究，必须通过分析现有的研究成果，构建管理会计和IIS的理论框架，以指导未来的研究方向。 　　通过对大量论文及著作搜索分析发现，以往的研究并没有对管理会计和信息系统提出新的理论或概念（Webster and Watson，2002）。因此，对管理会计和信息系统概念和关系缺乏新的理论创新与支持。本文的研究目的是揭示当前研究中管理会计和IIS的分类和解释，发现研究的空白，构建管理会计和IIS的理论框架，指导未来的研究方向，促使管理会计和信息系统有效地融合。 　　二、文献回顾与评价 　　在当前形势下所需要构建的框架，应该包含信息系统和管理会计之间所有现存和未来的研究，框架的标准功能应具有以前所有的IIS和管理会计研究的功能。此外，还应该包含以不同的方式影响IIS和管理会计之间各种关系的变量。最后，该框架也应该在所有的研究范式中具有独立的研究范式。 　　管理会计和IIS现有框架似乎不能够满足最初的目的，并且框架标准功能并不完善。现有的大多数的管理会计与控制框架（Flamholtz et al.，1985；Simons，1995）并没有包含IIS。同样的对于信息系统的研究（Dehning and 　　Richardson，2002；DeLone and McLean，2003）也没有明确地将管理会计融入。 　　也有部分关于IIS和管理会计相结合的研究框架实例。Mauldin and Ruchala（1999）提出框架的任务重点：“本研究的主要观点是会计信息化（AIS）模型应重新定位在重点任务上”，同时提出框架的四项原则：（1）工作重点；（2）设计过程；（3）权变因素；（4）任务绩效。March and Smith（1995）也提到，“技术往往是针对特定任务利用实践推理和经验的开发”。这样的任务犹如管理会计的一个生产部，并没有充分涵盖管理会计的研究核心。Dehning and Richardson（2002）提出，任务的特性会影响任务绩效，提出的框架并不包括管理会计。框架应该有一个清晰的逻辑，在一定的情形下可以进行开发研究。 　　Hartmann and Vaassen（2003）提出研究框架应该符合现代组织结构，适用于规模生产，具有明确的目标和灵活性。他们提出的IIS和管理会计相结合的研究框架主要由信息领域、通信领域和业务领域构成。信息领域是通过单向影响通信领域，继而影响业务领域，最终影响企业绩效。通过前面对框架的讨论，框架还应包括业绩。这些框架研究的优点是明确框架应包含管理会计。缺点是所有关系将是单向的，这在现实生活中是不可能的。 　　这三种框架各有优缺点，但它们都没有完成框架的目的和满足框架的所有需求，但每个框架具有一定的优势，这将为构建管理会计和IIS框架形成一个基础，构建的管理会计和IIS框架应该更好地说明管理会计和IIS之间的关系，包括环境（中介和调节）变量和结果变量。 　　三、构建管理会计和IIS的理论框架 　　构建管理会计和IIS的理论框架首先是界定管理会计和IIS的概念。不同的组成有不同的特性，而现有的框架在很小的程度上认识到IIS组成的多样性和独特性，新的框架应该包括IIS组成分解和特点。 　　一个IIS由几个部分组成。ERP系统是一个IIS组成的实例。ERP系统不单是潜在支持管理会计的系统。例如，运用软件实现平衡计分卡，而预算是由软件实现的控制。因此，IIS应该是包含ERP系统在内的一切支持管理会计的信息系统。IIS正如扩展的企业系统（XES），应