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第五章 会计循环（上）日常经济业务的核算 第一节 会计循环概述 会计循环：从审核填制凭证起，到登记账簿，直到编制出财务报告止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序。 可分为6个阶段：分录、过账、试算、调整、结账和编表。 第二节 资金进入企业的核算 一、主要业务 企业资金的来源不外乎两个： 一是来自债权人，即负债； 二是来自投资者，即所有者权益。 资金进入企业的核算 来自债权人的资金，：一是从银行或其他金融机构取得的各种长期或短期的借款；二是企业为筹集资金而发行的各种长期或短期的债券；三是企业在经营过程中通过延期付款等方式从其他债权人处取得的，如应付账款、应付票据等。 来自投资者的资金，按《企业会计准则》所述，“包括企业投资人对企业投入的资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。”因此，所有者权益具体可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个方面的内容。投资者投入企业的资金是实收资本和资本公积两部分，称为投入资本；另外两部分是通过企业的生产经营活动而形成的资本积累，称为留存收益。 二、账户设置 “短期借款” ：借入的期限在一年以下，用于经营过程中的临时周转需要的款项。 “长期借款” ：借入的期限在一年以上，用于弥补长期资金的不足的款项。 “应付债券” ：为筹集长期资金而实际发行的债券 。 “实收资本” ：实际收到投资者投入的资本 。 “资本公积” ：资本或股本溢价、法定财产重估增值和接受捐赠的资产价值等 。 三、资金进入企业业务的核算举例 国有春华工厂200X年12月1日各账户的期初余额如下： 该厂12月份发生如下经济业务： 例1：因购买材料需要，企业向银行借入150 000元存入银行，期限为3个月。 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000 例2：从银行取得2年期借款600 000元，存入银行 。 借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000 例3：以银行存款归还一笔到期的短期借款50 000元。 借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000 例4：为扩大经营规模，经批准增加某企业投资。联营方永生公司以全新厂房一幢作为追加投资，价值350 000元，交接手续已办妥。 借：固定资产 350 000 贷：实收资本 350 000 第三节 采购业务的核算 一、主要业务 要进行生产，首先需要储备必要的物资，即供应生产资料。生产资料的供应包括劳动资料的供应和劳动对象的供应。 劳动资料主要是指房屋、机器等固定资产，是进行生产经营活动的劳动手段和必备条件； 劳动对象主要指用于制造产品、构成产品实体的原材料。 二、材料购入成本内容 材料的购入成本包括买价和采购费用。其中买价以供货方发票上开列的价格登记，采购费用则包括运杂费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等等。 账户设置 “物资采购”:资产类，用来归集材料采购过程中发生的买价和各种采购费用，最后计算确定材料的采购成本。借方：归集买价和各种采购费用时；贷方：当材料的采购成本归集完整并且材料已经验收入库时，将材料的采购成本结转入“原材料”账户的借方；该账户期末一般无余额，如果有借方余额，则表示货款已付但尚未验收入库的在途材料。该账户按材料的品种规格设置明细账户。 账户设置 “原材料”核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。 “包装物”核算企业库存的各种包装物，指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器（如桶、箱、瓶、坛、袋等）的成本。 “低值易耗品”核算企业在库的低值易耗品，指不作为固定资产核算的各种用具物品（如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等）的成本。 账户设置 “应交税金——应交增值税(进项税额)”：在计算得出应交的税金时，记入“应交税金”账户的贷方；在缴纳税金时，记入该账户的借方；其余额表示应交而未交的税金数。 三、采购业务的核算举例 例7：购入甲材料一批600吨，单价250元，同时支付增值税25 500元以及运杂费6 000元，价税与运杂费共181 500用银行存款支付。 借：物资采购——甲材料 156 000 应交税金—应交增值税（进项税额）25 500 贷:银行存款