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中国碳排放权及其交易会计核算的研究 　　【摘要】本文在比较东西方环境会计不同走向基础上考虑国情现状，指出设计具有中国特色的碳排放权及其交易会计核算法则，是顺应全球会计趋同潮流，抢占环境财务会计规则制高点，增强中国话语国际影响的必然选择。提出了碳排放权资产名义价值计量、碳源支出资本化、碳汇支出费用化，以及碳排放权信用投资成本和环境投资经济效益确认及量计量等具体核算制度设想。 　　【关键词】碳排放权 环境资产 环境成本 碳信用 碳源和碳汇 　　一、引言 　　随着自然资源、生态环境对人类社会发展的“瓶颈”效应日益凸显，碳排放权交易制度及其试点安排应声落地，意味着在应对气候变化领域，市场化的解决方案已成为全球的共识。联合国政府间气候变化专门委员会于1997年通过了《联合国气候变化框架公约》 的《京都议定书》，决定将二氧化碳排放权商品化，采用市场化的竞争机制，通过国与国之间二氧化碳排放权交易的制度安排，探索解决以二氧化碳为代表的温室气体减排问题新路径。因此，制定碳排放权及其交易会计核算准则成为亟待解决的现实问题。 　　随着《京都议定书》的正式生效，碳排放权成为国际商品，越来越多的投资银行、对冲基金、私募基金以及证券公司等金融机构参与其中。基于碳排放权交易的远期产品、期货产品、掉期产品及期权产品不断涌现，国际碳排放权交易蓬勃发展。 　　我国从2016年开始在全国试行碳排放权交易试点，“十三五”期间力争建成覆盖全国、规范统一的碳排放权交易市场。因此，深入剖析碳排放及其交易机理，拟定碳排放权及其交易会计核算规制，不仅意味着现行企业会计准则制度基于与时俱进理念的内容丰富和结构完整，更能够直接保证参与企业对相关业务处理有章可循，从而有利于在碳排放权资产及其交易的收入、成本和损益会计信息真实、准确、完整和可靠、如实披露基础上优化资源配置，促进国民经济健康可持续发展。保证和方便会计信息使用者理解、信任和有效运用企业财务报表，是会计准则制定义不容辞的责任。 　　二、碳排放权及其交易会计产生背景 　　碳排放属于与环境相关事件，对于碳排放权交易会计处理的讨论，可以追溯至环境会计相关研究的兴起与发展。 　　1.国外环境会计发展 　　自18世纪英国工业革命起，欧洲各国便相继进入工业化发展阶段。后起的美国在第二次世界大战后充分发挥后发优势，逐渐赶超英法而成为全球经济霸主。随着美、日、欧经济复苏与争霸基础上的工业化、城镇化发展模式的形成、发展与成熟，在20世纪50～60年代，震惊世界的环境污染事件频频发生。如美国的洛杉矶光污染，英国的伦敦雾都的形成，日本四日市的大气污染和熊本县的海水污染，以及富山平原的镉大米事件，导致无数无辜民众非正常死亡等公害事件不断发生。企业生产经营与自然环境关系问题，以及两者互动影响如何在财务报表中披露等财务会计相关问题，引起了欧美会计学界的高度重视。自20世纪80年代起，美国财务会计准则委员会FASB和国际会计准则委员会IASB，陆续对企业与环境相关活动的收益、成本如何进行会计确认、会计计量、会计记录和会计披露作出了一系列规定，并由此形成了环境财务会计分支。主要包括资产废弃债务会计、土壤污染修复会计、排污权交易会计、碳会计和可再生能源会计五大部分。 　　日本、韩国和中国台湾迟至20世纪末21世纪初，才在欧美相关研究基础上对企业开展环境保护活动的成本、效果和相应的经济效益的会计披露作了相对中观的概念化、框架性规定。强调设计专门的环境会计报告，进行企业环境信息表外披露，并由此形成了环境管理会计分支。 　　财务会计和管理会计作为现代会计的两大分支，具有不同功能。财务会计专注按照特定的会计准则或会计制度，对企业的经济业务活动进行会计要素确认、计量、记录和报告，目的在于提供信息，属于报账型会计。如实、准确、完整、客观地反映事实真相是财务会计的灵魂；管理会计则是企业会计信息系统的分支，强调在财务会计信息基础上，提供财务报表体系外的财务和非财务信息，目的在于满足公司治理中的特殊信息需求，属于经营型会计。分析过去、控制现在、预测未来，提供决策有用信息是管理会计的精髓。应该说，财务会计与管理会计的共同处在于处理对象的一致性基础；而二者的区别则在于对于同一对象处理目标的不同，以及基于目标实现的方法差异。换言之，环境财务会?关注的是，如何将企业经营相关的环境效益和环境成本，以货币计量形式纳入财务报表体系。核心技术在于环境会计要素的确认和计量。环境管理会计要求的则是，如何向企业利益相关者提供作为决策依据的企业经营相关的环境影响信息。核心技术在于对环境成本，尤其是难以以货币计量的环境支出效果及其经济效益，及其二者关系的侧度、描摹和披露。换言之，在环境财务会计中，企业的环境影响信息通过财务报表及其附注形式实现表内披露。而环境管理会计的企业环