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关于税务稽查取证问题的思考 税务稽查是税务机关依法行使行政职权,查处偷、抗、骗税行为的重要手段。在税务稽查中取得的各种证据则是支持税务处理决定、税务行政处罚决定的最直接的依据。因此,稽查工作中证据的收集就显得尤其重要。如果税务稽查作出的税务处理决定、税务行政处罚决定没有取得真实可靠、合法、有效的证据作为依据,一旦发生行政诉讼或行政复议,则对税务机关非常不利。而目前在税收证据取得方面又存在诸多干扰因素,必须充分加以认识并因循其中规律积极解决。 提取证据的楷述 （一）关于证据的定义 所谓的证据就是用来证明案件真实情况的事实材料。而税务稽查中的税务违法证据就是用来证明税收违法行为存在的各种真实的、具体的、形式合法的事实材料。实质上，税务稽查过程就是一个在合法的条件下寻找、收集各种税收违法证据，并整理作出相应的税务处理决定和税务行政处罚决定的过程。按照证据事实內容的外部表现形式可分为：书证、物证、视听资料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、勘验笔录和现场笔录。 （二）完善证据在税务案件中的作用 1、完善的证据是客观认定案情，准确适用法律，做出正确裁决的基础。完善的证据就是真实、合法、有效的证据，是税务稽查审理的核心内容，对税务违法案件定性起着至关重要的作用。而取证过程就是检查揭示案件全貌的过程，所取得的证据是税务机关做出税务行政处理、处罚决定的直接依据。 2、完善的证据是法制化建设的必然要求，也具有防范和降低执法风险的重要意义。税务稽查部门在检查中调查取证不仅要取得合法、真实、有效的证据，同时取证还要及时、完整、全面。一旦发生税务行政诉讼或纠纷，税务机关在拥有完整有效证据的基础上，在诉讼中可以使违法一方当事人承认事实，有利于税务行政争议的及时解决和判决的执行，提高税务机关的行政执法能力，使税务机关在行政复议或诉讼案件中始终占有主动权，相应地降低了各种执法风险。 3、完善的证据是提高税务管理水平，优化纳税服务的具体表现。 在调查取证过程中，既要搜集行政当事人涉税违法行为的证据，同时对行政当事人有利的，尤其是举报案件，能够证明行政当事人没有涉税违法行为的证据也要搜集，还被举报人以清白，从这个角度讲也是税务稽查部门为纳税人提供的高层次服务。 二、当前税务稽查取证状况及存在问题 （一）调查取证的程序及方式不规范，相关政策不够全面。 检查人员在调查取证中，往往对一些不能提取原件需要复制的证据时，没有注明相应复制的时间、地点、被查单位负责人的签字以及检查人员的签字等情况，在违法票据方面的复印不够完整，又没有说明具体理由等。譬如对纳税人的陈述及所承认的事实，检查人员未能用书面形式加以固定并经陈述人核阅签字，一旦纳税人不承认某些事实时将无从查证，直接影响了查处案件的进度和质量。国家税务总局制定的《税务稽查规程》对复制件规定了签署“与原件核对无误，原件存于我处”的要求，但不够全面，比如时间、地点等重要信息都未作统一规范。又譬如在税务检查中，《征管法》第五十九条明确规定要出示税务检查证，但至今也未规范到底以何种形式证明税务检查中，检查人员是否出示了证件。 （二）获取证据能力不足，保存证据的意识不强。 一是在实际工作中部分检查人员对税务依法行政的认识不够，对取得证据的法律意识不强，缺乏依法获取证据的针对性和敏锐性。特别是面对财务核算软件电脑记账的单位，对这方面的取证需要一定的有关知识和操作技能，虽然近年各地税务机关也陆续开始组织相关培训，但由于起步较晚、接触甚少等原因，对这类案件的取证基本都只由被查单位自行提供计算机输出的书面材料。而这种方式必然导致证据提取时间的滞后，甚至在得不到被查单位的配合情况下无法取证或取得虚假无效证据。 二是在实际工作中检查人员缺乏保存有效证据的意识，表现为在处理涉税违法案件中，对一些纳税人接受了税务处理决定，也按规定要求足额补缴了税款、滞纳金、罚款后，就将该案的一些证据遗弃，没有很好的与案件其他材料一起入卷保存，一旦纳税人在法定期限内提出行政复议或行政诉讼，做为被申请人或被告的税务机关，将会在行政复议程序或行政诉讼程序中陷入非常被动的局面。 （三）调查取证的内容不够完整。 主要表现在调查取证中对应收集的书证、物证等证据不完整，证据与证据之间无法衔接，不能成为有效的证据链。举例如下： 例一，如对某纳税人未按照规定办理税务登记进行处罚，虽然在询问笔录中承认了该行为，但由于没有取得相关佐证纳税人具体的开业时间（比如调查取证工商登记是否办理，销售清单、票据等），检查人员仅仅以询问笔录为依据进行行政处罚，一旦发生行政争议，则很难有说服力，有可能在行政诉讼中败诉。 例二，如纳税人开具“大头小尾”发票问题，在实际检查中往往只复印和取得了一或两联作为案卷资料，而完整的证据资料则应将其有问题的发票各联（存根、记账、报销等联此）全部收集，这样才是一份