第章营业税和其会计处理.pptVIP

王翠琳 第2篇 流转税会计 第5章 营业税税及其纳税会计处理 营业税是按营业额征收的一种税，属于流转税类。在整个税法体系中同样起着举足轻重的作用。本章主要讲述营业税的税制要素及纳税会计处理。通过学习，应： 了 解：纳税义务人、扣缴义务人以及纳税期限、地点等内容 。 重点掌握：营业税的纳税范围、与增值税的区别、营业税各应税劳务或业务应纳税额的计算及其账务处理。 本章难点：营业额的确认。 第5章 营业税及其纳税会计处理 5.1 营业税概述 5.2 营业税应纳税额的计算 5.3 营业税纳税会计处理 本章小结 5.1 营业税概述 5.1.1 营业税的含义 5.1.2 营业税的征税范围 5.1.3 营业税的纳税义务人 5.1.4 营业税的纳税义务发生时间及纳税期限 5.1.5 营业税的纳税地点 5.1.1 营业税的含义 营业税是按营业额征收的一种税，属于流转税类。我国现行的营业税是1993年进行税制改革时，重新修订和颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》，在此次改革中，将商品生产、流通全过程和加工、修理修配劳务改征增值税，使营业税的课税范围限定为：在我国境内提供应税劳务（除加工、修理修配劳务以外）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，包括外资企业。 与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特点： 　（1）计税依据一般为营业额全额。 　（2）税目、税率按行业设计。 　（3）计算简便，便于征管。 5.1.2 营业税的征税范围 依据《中华人民共和国营业税暂行条例》 1．营业税征收范围的特殊规定——营业税与增值税征税范围的划分 （1）混合销售行为 （2）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 （3）兼营不同税目的应税行为 （4）营业税与增值税征税范围的划分 （1）混合销售行为 混合销售行为：对于纳税人某项经营行为既涉及货物销售，又涉及提供营业税劳务的，称为“混合销售行为”。 混合销售行为的纳税规定： 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，征收增值税，不征收营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税，不征营业税。 （2）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。即： 纳税人兼营的销售货物或提供非应税劳务（即属于增值税征收范围的加工、修理修配劳务）按照增值税的有关规定申报纳税； 属于营业税征收范围的应税劳务，按照营业税的有关规定申报纳税。 如果纳税人的兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 （3）兼营不同税目的应税行为 税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。 （4）营业税与增值税征税范围的划分 营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，国家作了一些具体规定。 1）建筑业务征税问题 2）邮电业务征税问题 3）代购代销的征税问题 4）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 （4）营业税与增值税征税范围的划分 1）建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。 对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。 （4）营业税与增值税征税范围的划分 2）邮电业务征税问题 集邮商品的生产、调拨征收增值税。 邮政部门发行报刊，征收营业税； 电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税； 对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 （4）营业税与增值税征税范围的划分 3）代购代销的征税问题 代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。 ①代购货物 受托方要按购进额收取一